Порядок расчета и отражения в учете обязательных резервов

указанный резерв относятся на расходы банка (балансовый счет № 970 «Опера-ционные и разные расходы», ст. 70 «Прочие расходы»).

Начиная с 1 января 1995 г. производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со счета № 948 с одновременным отнесением их на расходы банка (счет № 970). По состоянию на конец операционного дня 31 декабря 1999 г. балансовый счет № 948 закрыва-ется. Начиная с 1995 г. коммерческие банки создают резерв на возможные потери по ссудам с отнесением сумм отчислений в него на расходы банка (балансовый счет № 970) независимо от полученных доходов. Резерв на возможные потери по ссудам создается в обязательном порядке по всем ссудам, выданным в рублях. Резерв на возможные потери по ссудам исполь-зуется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.

Общий размер резерва (остаток балансового счета № 945) должен уточняться (регули-роваться) в зависимости от суммы фактической задолженности и группы риска, к которой отнесена данная ссуда, не реже 1 раза в квартал. Коммерческие банки могут по своему ус-мотрению рассчитывать общий резерв по состоянию на каждое первое число месяца отчет-ного года. Бухгалтерские проводки по изменению резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного квартала (месяца).

Учет срочной ссудной задолженности клиентов (банков) ведется на счетах ссудной за-долженности клиентов. Учет просроченной ссудной задолженности клиентов (банков) по основному долгу ведется на отдельном лицевом счете балансовых счетов № 620 «Кредиты, не погашенные в срок», № 627 «Просроченные кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам» и № 780 «Просроченная задолженность по долгосрочным ссудам» Ссудная задол-женность, числящаяся на балансе банка, в зависимости от наличия соответствующего и над-лежащим образом оформленного реального обеспечения, а также количества просроченных дней подразделяется на 5 групп:

 стандартные ссуды;

 нестандартные ссуды;

 сомнительные ссуды;

 опасные ссуды;

 безнадежные ссуды.

Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков производится в соответст-вии с требованиями, изложенными в указанном письме (приложение 3).

Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам банка ведется на отдельных лицевых счетах пассивного балансового счета № 943 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с балансовыми счетами № 626 «Просроченные про-центы по краткосрочным ссудам клиентов», № 628 «Просроченные проценты по кредитам (ресурсам), предоставленным другим банкам» и № 781 «Просроченные проценты по долго-срочным ссудам клиентов».

Начисление процентов по выданной, но невозвращенной ссуде производится в сроки и порядке, предусмотренном кредитным договором.

По решению Правления коммерческого банка, подписанного его рук водителем и глав-ным бухгалтером, по заключению его Кредитного комитета и по согласованию с Советом банка (при наличии протокола, оформленного в установленном порядке) безнадежная ссуд-ная задолженность (отнесенная к пятой группе риска), а также задолженность, нереальная для взыскания, может быть списана с баланса за счет резерва на возможные потери по ссу-дам (балансовый счет № 945), а при его недостатке — с отнесением в дебет балансового сче-та № 980 «Прибыли и убытки отчетного года» только на основании решения судебных орга-нов. В дальнейшем коммерческий банк может возмещать полученный в отчетном году убы-ток за счет уменьшения своих фондов (счет № 011 «Резервный фонд», включая целевые доб-ровольные взносы акционеров (пайщиков) на покрытие убытков банка, № 016 «Фонды эко-номического стимулирования») и остатка нераспределенной чистой прибыли прошлого года (счет № 981 «Прибыли и убытки до отчетного года»).

При списании безнадежной ссудной задолженности с баланса банка закрываются соот-ветствующие отдельные лицевые счета учета просроченной ссудной задолженности клиен-тов по `основному долгу — балансовые счета № 620 «Кредиты, не погашенные в срок», № 627 «Просроченные кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам» и № 780 «Просро-ченная задолженность по долгосрочным ссудам» или ссудные счета клиентов (в случае спи-сания нереальной для взыскания задолженности), а также производится списание начислен-ных, но не полученных в срок (просроченных) процентов обратными бухгалтерскими про-водками по соответствующим балансовым счетам. При этом закрывается соответствующий отдельный лицевой счет балансового счета № 943 «Доходы будущих периодов», № 626 «Просроченные проценты по краткосрочным ссудам клиентов», № 628 «Просроченные про-центы по кредитам (ресурсам), предоставленным другим банкам» и № 781 «Просроченные проценты по долгосрочным ссудам клиентов».

Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности клиента не является аннулированием ссудной задолженности. Поэтому указанная задолжен-ность должна отражаться за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника и учитываться по внебалансовому счету № 9971 «Долги, списанные в убыток» — в сумме основного долга и на вновь открываемом внебалансовом счете № 9930 «Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка» — в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.

При этом банк регулярно, не реже 1 раза в квартал, направляет клиенту-должнику вы-писки, подтверждающие наличие просроченной задолженности клиентов банка по основно-му долгу и начисленным и не полученным в срок процентам, соответствующие остаткам внебалансовых счетов № 9971 и 9930. Эти выписки (наряду с другими документами) явля-ются основанием для принятия судебными органами решения о взыскании просроченной за-долженности (в течение срока исковой давности).

Списание с баланса ссуд, выданных клиентам банка за счет целевых централизованных ресурсов и перенесение задолженности по таким кредитам, включая начисленные, но не по-лученные в срок (просроченные) проценты по ним, на внебалансовые счета банка не аннули-рует ссудную задолженность коммерческого банка перед Банком России, которая подлежит погашению в соответствии с ранее заключенными кредитными договорами.

5 РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ

Коммерческие банки переоценивают вложения коммерческого банка и его филиалов в ценные бумаги. Резервы создаются для каждой ценной бумаги независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг (приложение 1).

Приложение 1

6 ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ФОНДА ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ РЕЗЕРВОВ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ И КРЕДИТНЫХ УЧРЕЖДЕНИИ В ЦЕНТРАЛЬНОМ БАНКЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ*

…2. В соответствии со статьей 27 Закона РСФСР «О Центральном банке РСФСР (Банке России)» и статьей 23 Устава Банка России Центральный банк Российской Федерации уста-навливает следующий порядок формирования фонда обязательных резервов коммерческих банков и кредитных учреждений в Центральном банке Российской Федерации.

Размер обязательных резервов, депонируемых в Банке России, устанавливается в про-центном отношении к общей сумме денежных средств, привлеченных коммерческим банком или кредитным учреждением. При этом в составе привлеченных средств не учитываются кредиты, полученные у других банков и кредитных учреждений; кредитные ресурсы, пре-доставленные Банком России Правительству Российской Федерации на осуществление целе-вых программ; начисленные, но не выплаченные проценты по депозитам, межбанковским и централизованным кредитам, а также дивиденды акционерам; облигационные займы; сред-ства на накопительном счете коммерческого банка или кредитного учреждения, поступив-шие в оплату его ценных бумаг; суммы задолженности по оплате труда работников банка, уплате налогов в бюджет и других обязательных платежей; отчисления и платежи в бюджет с прибыли банка.

3. Нормы обязательных резервов, в соответствии с которыми коммерческие банки и кредитные учреждения депонируют средства в фонде обязательных резервов, устанавлива-ются Советом Директоров Банка России в зависимости от сроков привлечения средств и де-позитов.

4. В составе привлеченных коммерческими банками и кредитными учреждениями ре-сурсов учитываются средства на расчетных, текущих, депозитных и других счетах — пас-сивные остатки по балансовым счетам № 070, 071, 073, 076, 078, 079, 081, 084, 087, 090, 10 (остаток по пассивному балансовому счету № 100 уменьшается на остаток по активному ба-лансовому счету № 100 на соответствующую дату), 12, 13, 14 (кроме счетов № 145 и № 147), 163, 168, 17 кроме счета № 170 (за минусом активных остатков по счету № 18 кроме счета № 180), 190, 196, 199, 20, 22, 24, 26, 28, 30, 32, 34, 36, 38, 40, 42, 44, 46, 48, 50, 52, 54, 56, 58, 60 (кроме счета 604), 631, 632, 64, 670, 671, 672 (за минусом активных остатков по счету 672), 673, 69 (кроме счета 692), 70, 710, 711 включая зачисленные во вклады проценты и компен-сации, 713, 714, 715, 717, 718, 720, 722, 723, 724, 726, 730, 731, 732, 733, 734, 735, 736, 737, 738, 739, 74, 750, 807 (за минусом активных остатков по счету № 806), 809 (за минусом ак-тивных остатков по счету 808), 810 (за исключением кредитов, выдаваемых Министерством финансов России по решениям Правительства России) на осуществление целевых программ по приоритетным отраслям экономики), 811, 812; 814, 817, 818, 819, 904 (пассивный оста-ток).

Примечание. Учитывая, что отдельным коммерческим банкам разрешено бывшим Госбанком СССР или Банкам России ведение бухгалтерского учета по Плану счетов, изло-женному в письме Госбанка СССР от 21 декабря 1989 года № 254, а отдельные коммерче-ские банки и кредитные учреждения, ведущие бухгалтерский учет по Плану счетов