Административная ответственность за налоговые правонарушения

Статья 7 настоящего Закона раскрывает обязанности по ведению бухгалтерского учета на предприятии, своевременному представлению полной и достоверной информации главными бухгалтерами предприятий.

Принципы административной ответственности за налоговые правонарушения.

При применении административных методов воздействия к должностным лицам предприятий, учреждений и организаций (руководителю и главному бухгалтеру) необходимо установление вины, поскольку в соответствии с п. 12 ст. 7 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" за нарушения налогового законодательства (административные правонарушения) привлекаются к административной ответственности должностные лица виновные в совершении административных налоговых правонарушений.

При этом вина как субъективное понятие подразумевает умысел или неосторожность лица по отношению к деянию.

Согласно общим нормам административного права, в том числе и применительно к налоговым правонарушениям административной ответственности согласно ст. 13 КоАП РСФСР подлежат лица, достигшие к моменту совершения административного правонарушения 16-ти летнего возраста.

Административная ответственность - это разновидность юридической ответственности. Она так же, как и уголовная, гражданско-правовая, дисциплинарная, материально наступает только при наличии правонарушения. Разные виды неправомерного поведения влекут за собой и применение различной юридической ответственности.

В настоящее время действует большое число общеобязательных правил. К ним относятся, например, правила поведения в общественных местах, дорожного движения и пользования средствами транспорта, воинского учета, в том числе и общеобязательные правила по соблюдению налогового законодательства.

Административная ответственность имеет ряд особенностей:

1. Она менее сурова, чем уголовная, и не влечет за собой судимости лица, к которому применяется. Хотя здесь необходимо оговориться, что правовые последствия наложения административного взыскания все-таки имеются и определены законодателем во временном интервале в один год.

2. Административная ответственность находит свое выражение в наложении на виновного особого взыскания - не уголовного, не дисциплинарного или какого-либо иного, а именно административного.

3. Административная ответственность применяется органом (должностным лицом), которому нарушитель не подчинен по службе.

4. Мера административной ответственности налагается специально уполномоченными на то органами и должностными лицами.

5. Процедура рассмотрения дел об административных правонарушениях является более простой и оперативной, чем в уголовном и гражданском процессах.

К административной ответственности могут быть привлечены как граждане Российской Федерации, так и иностранные граждане и лица без гражданства.

Законодатель, проявляя гуманизм, в ст. 9 КоАП РСФСР установил, что акты, смягчающие или отменяющие ответственность за административные правонарушения, имеют обратную силу, т. е. распространяются и на правонарушения, совершенные до издания этих актов. Акты, устанавливающие или усиливающие ответственность за административные правонарушения, обратной силы не имеют.

Лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании законодательства, действующего во время совершения правонарушения.

Время вступления в силу нормативного акта об административной ответственности может быть указано в самом акте. Действие нормативного акта распространяется на отношения, возникшие после его введения.

Если по закону административная ответственность после совершения проступка смягчилась, то дело должно решаться на основе новых норм, а не тех, которые действовали в момент его совершения.

Лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании законодательства, действующего по месту совершения правонарушения. С учетом возможности несовпадения места совершения административного правонарушения и места рассмотрения дела о нем законодатель специально установил, что производство по делам об административных правонарушениях ведется на основании законодательства, действующего по месту рассмотрения дела об административном правонарушении.

Понятие малозначительности в налоговом и административном праве.

Действующие налоговое законодательство и административное законодательство не содержат запрета на прекращение административных дел производством за малозначительностью (ст.22 КоАП РСФСР) совершенного правонарушения должностными лицами предприятий, учреждений и организаций. В связи с этим при малозначительности совершенного административного правонарушения начальник налогового органа (или его заместитель) может освободить нарушителя от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

Законодательством об административных правонарушениях предоставлена возможность органу (должностному лицу), рассматривающему дело, при определенных условиях сделать в адрес нарушителю устное замечание - метод воспитательного воздействия, который не связан с административным взысканием.

В КоАП РСФСР и в налоговом законодательстве отсутствует перечень малозначительных правонарушений. Вместе с тем малозначительные административные правонарушения - это такие нарушения, которые не представляют большой общественной опасности и не наносят сколько-нибудь значительного ущерба государственным органам.

Должностное лицо налогового органа при рассмотрении дела об административном правонарушении и применении ст.22 КоАП РСФСР обязано рассмотреть все стороны нарушения, оценить его последствия, убедиться в том, что совершением проступка не нанесен существенный ущерб государственным интересам, исследовать обстановку, в которой произошло нарушение, личность нарушителя, обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность, и т.д.

Административные санкции за налоговые правонарушения.

Исследуя в совокупности все установленные данные, должностное лицо налогового органа, принимая решение по административному делу, решает вопрос об освобождении лица, допустившего правонарушение, нарушение налогового законодательства от административной ответственности и ограничивается устным замечанием в отношении него.

Полный перечень предусмотренных законодателем налоговых правонарушений, по которым неизбежна административная ответственность; а также пределы административной ответственности за данные правонарушения приведены мной в Приложении 1.

В соответствии с п. 12 ст. 7 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" налоговые органы налагают на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, виновных в совершении административных правонарушений, - нарушений налогового законодательства, административные штрафы в пределах, установленных данным законом. Размер штрафа не может быть ниже или выше соответствующего предела, установленного законом.

В соответствии с телеграммой Государственной налоговой службы Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 28.04.93 г. No ВГ-4-03/68Н, No 04-04-02 при наложении административных штрафов, предусмотренных налоговым законодательством, применяется размер минимальной оплаты труда, действующий на момент совершения правонарушения.

Согласно ст. 7 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" государственным налоговым инспекциям, в частности, предоставляется право:

1. Получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения.

2. Обследовать с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан.

3. Требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности и контролировать их выполнение.

4. Приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления или отказа представить государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерские отчеты, балансы, расчеты, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

На руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, не выполняющих указанные требования государственных налоговых инспекций и их должностных лиц налагается административный штраф в размере от 2,5 до 5 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ).

Кроме того, на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии (неучтении) иных объектов налогообложения, а также в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, в непредставлении, несвоевременном представлении или представлении