Анализ расходов, связанных с производством и реализацией продукции

Российской Федерации, а также стоимость бес¬платно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания, продуктов; бесплатно выдаваемые форменная одежда и обмундирование; оплата за время выполнения государствен¬ных и(или) общественных обязанностей; заработная плата за время очередного отпуска; денежные компенсации за неис¬пользованный отпуск и др.;

премии и единовременные поощрительные начисления: единовременные вознаграждения за выслугу лет, надбавки за стаж работы по специальности и др.;

расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллек¬тивными договорами: платежи работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взно¬сов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организа¬циями (НПФ), имеющими лицензии, и др.

Для налогоплательщиков, использующих метод начисле¬ния, расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда. При кассовом методе учета затрат — расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

Амортизируемым признается имущество, результаты ин¬теллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуаль¬ной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Срок полезного использования амортизируемого имуще¬ства должен быть не менее 12 месяцев, а первоначальная сто¬имость — более 10 000 руб.

Не относятся к амортизируемому имуществу:

земля;

иные объекты природопользования (вода, недра и дру¬-

гие природные ресурсы); '

материально-производственные запасы, товары, объек¬ты незавершенного капитального строительства, ценные бу¬маги, финансовые инструменты срочных сделок.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируе¬мого имущества:

имущество бюджетных организаций;

имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществ¬ления некоммерческой деятельности;

имущество, приобретенное (созданное) с использова-

нием бюджетных средств целевого финансирования. Указан-

ная норма не применяется в отношении имущества, полученного при приватизации;

объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, сооружение которых осу¬ществлялось с привлечением источников бюджетного или ино¬го аналогичного целевого финансирования, специализирован¬ные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогич¬ные объекты;

продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

приобретенные издания (книги, брошюры и иные по¬-

добные объекты), произведения искусства. Стоимость этих

объектов (за исключением объектов искусства) включается в

состав прочих расходов в полной сумме в момент их приоб¬-

ретения;

имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 11, 14, 19, 22 и 23 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ;

приобретенные права на результаты интеллектуальной

деятельности и иные объекты интеллектуальной собственно-¬

сти, если по договору оплата должна производиться периоди¬-

ческими платежами в течение срока договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются ос¬новные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмезд¬ное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех меся¬цев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В НК РФ все основные средства разбиты на десять амор¬-

тизационных групп в зависимости от срока полезного исполь¬-

зования.

Начислять амортизацию для целей налогообложения на¬логоплательщик может двумя методами:

линейным;

нелинейным.

Кроме того, НК РФ предусматривает систему поправоч¬ных коэффициентов в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды, являющихся предметом договора лизинга, для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов и других объектов.

При методе начисления амортизация признается в каче¬стве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амор¬тизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, уста¬новленным ст. 259 НК РФ. При использовании кассового ме¬тода — амортизация учитывается в составе расходов в сум¬мах, начисленных за отчетный (налоговый) период, только по оплаченному налогоплательщиком имуществу, используемому в производстве.

К прочим расходам относится достаточно широкий пере¬чень расходов по производству и реализации продукции (ра¬бот, услуг), учитываемых для целей налогообложения. Пере¬чень прочих расходов приводится в ст. 264 НК РФ. Он не является закрытым, следовательно, налогоплательщики могут включить в их состав и другие виды расходов.

Необходимо заметить, что некоторые прочие расходы яв¬ляются нормируемыми, т.е. налогоплательщик для целей ис¬числения налога на прибыль может принимать такие расхо¬ды только в пределах установленных норм.

В связи с этим не будем приводить полного перечня про¬чих расходов, а ограничимся рассмотрением отдельных из них;

1) суммй налогов и сборов, начисленные в порядке, уста¬новленном законодательством Российской федерации о на¬логах и сборах, за исключением:

налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

налогов, предъявленных налогоплательщиком покупа¬телю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (НДС, налог с. продаж, акцизы);

налогов, начисленных в бюджеты различных уровней, если ранее такие налоги налогоплательщик уже включил в состав расходов, списывая свою кредиторскую задолженность по ним в соответствии с пп,2 п.1 ст. 251 НК РФ;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов за выполненные сторон¬ними организациями работы;

4) расходы на содержание служебного транспорта (авто¬мобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

5) расходы на командировки:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения;

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, при¬глашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въез¬да, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными соору¬жениями и иные аналогичные платежи и сборы;

6) расходы на аудиторские услуги;

7) расходы на юридические, консультационные, информа¬ционные и иные аналогичные услуги;

8) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

9) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состо¬ящих в штате налогоплательщика,

К расходам на подготовку и переподготовку кадров на до¬говорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расхо¬дов, если:

соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государстственную аккредитацию (имеющими соответствующую ли¬цензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

подготовку (переподготовку) проходят работники на¬-

логоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирую-¬

щих организаций, в соответствии с законодательством Рос¬-

сийской Федерации отвечающих за поддержание квалифи¬-

кации работников ядерных установок, работники этих уста¬-

новок;

программа подготовки (переподготовки) способствует по¬вышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или нереподготавливаемого специалиста в этой организации В рамках деятельности налогоплательщика.

10) расходы на канцелярские товары, на почтовые, теле¬фонные, телеграфные и другие подобные услуги;

11) расходы на рекламу производимых и реализуемых то¬варов:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, вклю¬чая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы