Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации

проблемой постоянно занимается специально созданный отдел (сектор недоимки).

Проведем анализ динамики недоимки и рассмотрим меры, принимаемые налоговыми органами по ее устранению на примере ГНИ по Вахитовскому району г. Казани.

Анализ табл. 2.16 свидетельствует об актуальности проблемы расчетов налогоплательщиков с бюджетом по НДС, а также о необходимости работы налоговых органов с налогоплательщиками по вопросу погашения недоимок. Об этом свидетельствует то, что в среднем 15,6 % налогоплательщиков допускают в своей работе просроченную задолженность по налогу перед бюджетом. При этом сумма просроченной задолженности перед бюджетом в среднем в 2 раза превышает сумму начисленного НДС по декларациям по очередному сроку уплаты. Ежеквартально бюджет недополучает в среднем 359073,4 млн. рублей, из которых 93,6 % приходится на предприятия государственного сектора экономики.

Таблица 2.16

Анализ динамики недоимки и структура недоимки по предприятиям района

(млн. рублей)

Показатель I кв 97 г. II кв 97 г. III кв 97 г. В среднем за 9 мес 97 г.

Количество предприятий, представивших налоговые декларации по НДС

Количество предприятий-недоимщиков

Доля предприятий недоимщиков, в %

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

- в том числе по предприятиям госсектора

- доля госсектора в общей сумме начислений

Сумма допущенной недоимки по НДС

- в том числе по предприятиям госсектора

- доля госсектора в общей сумме недоимки

Доля недоимки в общей сумме начислений

1875

384

20,5 %

81410,3

64690,9

79,5 %

344368,1

328938,9

95,5 %

423 %

2034

274

13,5 %

235920,0

218926,2

92,8 %

325424,5

302146,4

92,8 %

138 %

2047

273

13,3 %

209227,3

191195,7

91,4 %

407427,7

377431,9

92,6 %

195 %

1985

310

15,6 %

175519,2

158270,9

90,2 %

359073,4

336172,4

93,6 %

205 %

Основная доля недоимки приходится на крупнейшего налогоплательщика района ПЭО «Татэнерго». Доля недоимки ПЭО «Татэнерго» в общей сумме недоимки составляет около 90 -92 %. Другие крупные недоимщики района представлены в табл. 2.17.

По данным ГНИ по Вахитовскому району № 1 г. Казани

Таблица 2.17

Дебиторская задолженность и зависимость недоимки от нее по предприятиям района

в млн. рублей

I кв 97 г. II кв 97 г. III кв 97 г.

Предприятие Дебитор Сумма Доля Дебитор Сумма Доля Дебитор Сумма Доля

задолж недоимки 3:4 задолж недоимки 6:5 задолж недоимки 9:8

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

ПЭО "Татэнерго" 4110714,7 317317,0 7,72% 4405650,0 295586,0 6,71% 4362997,0 369377,7 8,47%

АО "Илбар-Табак" 4000,0 5934,1 148,35% 8000,0 6880,0 86,00% 10888,0 8629,0 79,25%

АО "Сантиком" 2400,0 819,4 34,14% 2317,2 1210,6 52,24% 3500,0 1603,0 45,80%

Завод "Точмаш" 45446,0 3796,0 8,35% 66217,9 4208,0 6,35%

АО "Киемнэр" 1597,2 2163,8 135,47% 1716,0 3895,8 227,03%

Всего 4117114,7 324070,5 4463010,4 309636,4 4445318,9 387713,5

По данным табл. 2.17 на долю АО «Илбар-Табак» приходится 2 % от общей суммы недоимки. Доля остальных недоимщиков составляет менее 1 %.

Рассмотрим основные причины возникновения недоимок по ведущим налогоплательщикам района и меры, принимаемые налоговыми органами к погашению ими своих просроченных задолженностей перед бюджетом.

Основными причинами недоимки ПЭО «Татэнерго» является:

1) Большой удельный вес расчетов за реализованную продукцию товарно-материальными ценностями и услугами (бартер), в результате чего предприятие не в состоянии рассчитываться с бюджетом своевременно. Так, по данным таблицы 2.2.6. неденежные формы расчетов на объединении составили по состоянию на 1 декабря 1997 года 98 % от всего объема товарной реализации за 11 месяцев 1997 года.

2) Существенное влияние на недоимку ПЭО «Татэнерго» оказывает большая дебиторская задолженность, которая по состоянию на 1 октября 1997 г. составила 4362997,0 млн. рублей. Основными дебиторами ПЭО «Татэнерго» являются:

 АО «КАМАЗ» - 378897,0 млн. рублей;

 АО «Нижнекамскнефтехим» - 253772,0 млн. рублей;

 КАПО им. Горбунова - 134263,0 млн. рублей.

Однако, необходимо отметить, что доля недоимки в общей сумме дебиторской задолженности объединения не превышает 8 %, что свидетельствует о хорошей структуре баланса объединения и наличии скрытых резервов погашения просроченной задолженности перед бюджетом.

3) Также большое значение на состояние расчетов ПЭО «Татэнерго» с бюджетом оказывают различные решения Правительства РТ. Так, в декабре 1996 года, в соответствии с Постановлением Кабинета Министров РТ ПЭО «Татэнерго»уступило Фонду Газификации при Президенте РТ право требования долгов за пользование тепловой и электрической энергией на сумму 989,1 млн. рублей, в результате чего сумма НДС начисленного в бюджет была увеличена на 168,8 млн. рублей. При этом в соответствии с пунктом 3 Постановления ПЭО «Татэнерго» была предоставлена отсрочка по уплате налогов в бюджет, возникших в результате права требования долгов только в части бюджета РТ. Это Постановление значительно увеличило сумму недоимки, которая в 1 квартале 1997 года достигла 423 % от суммы начислений НДС в бюджет по итогам 1 квартала 1997 г.

В целях устранения этой ситуации ПЭО «Татэнерго» было предложено произвести зачет долгов за потребленный газ с Таттрансгазом на сумму 989,1 млн. рублей (сумма переуступленного долга), после проведения которого объединение смогло бы возместить из бюджета значительную сумму НДС и, тем самым, резко сократить сумму недоимки.

Недоимка АО «Илбар-Табак» в сумме 8629,0 млн. рублей обусловлена большим удельным весом реализации продукции неденежными формами оплаты (99,6 %), что не позволяет предприятию рассчитываться с бюджетом. Кроме того, большое влияние на сумму недоимки оказывает большая дебиторская задолженность в сумме 10888,0 млн. рублей. Причем за период 9 месяцев 1997 года АО «Илбар-Табак» увеличил сумму недоимки по НДС на 45,4 %, что в большей мере обусловлено увеличением дебиторской задолженности на 172 %. Более значительное увеличение дебиторской задолженности по сравнению с суммой недоимки улучшило соотношение недоимки и дебиторской задолженности, снизив его со 148 % до 79 %.

АО «Сантиком» практически удвоило сумму недоимки по НДС за 9 месяцев 1997 года, доведя ее уровень до 1603,0 млн. рублей. Это объясняется увеличением дебиторской задолженности бюджетных организаций. Причем 85 % всей дебиторской задолженности АО «Сантиком» в размере 3500,0 млн. рублей приходится на бюджетную организацию «Казжилгорхоз».

Недоимка по АО «Киемнэр» в сумме 3895,8 млн. рублей объясняется неплатежеспособностью предприятия. Предприятие объявлено банкротом и все средства в течение 1997 года направляло на погашение задолженности по заработной плате перед работниками предприятия.

Недоимка по заводу Точного машиностроения в сумме 4208,0 млн. рублей объясняется большой дебиторской задолженностью Министерства обороны РФ в сумме 43514,9 млн. рублей, а также задолженностью предприятий Министерства обороны, использующих продукцию завода в качестве комплектующих изделий.

В заключении анализа структуры недоимки и причин ее возникновения необходимо отметить, что большая часть недоимки по налогоплательщикам района приходится на бюджет РФ, так как задолженность перед бюджетом РТ практически полностью погашается векселями Ак Барс Банка.

В целях снижения недоимки отделом косвенных налогов и прочих доходов ГНИ по Вахитовскому району № 1 г. Казани проводятся следующие мероприятия:

1) осуществляется проверка кредитных учреждений по расчетным счетам налогоплательщиков на предмет выявления нарушений своевременности исполнения поручений плательщиков по платежам в бюджет. Так, в I полугодии 1997 года проверено 14 кредитных учреждений по 42 расчетным счетам. По двум банкам установлены нарушения своевременности исполнения поручений клиентов по платежам в бюджет. В результате чего начислены пени 1467,5 млн. рублей.

2) выставляются требования о погашении недоимки. Так, в I полугодии 1997 г. по 12 предприятиям были отправлены требования о погашении недоимки на общую сумму 963698,0 млн. рублей, из которых оплачены 224990,8 млн. рублей.

3) передаются дела по недоимщикам на арест имущества в Департамент налоговой полиции РФ. Так, в I полугодии 1997 г. на арест имущества передано в ДНП 4 предприятия, общая сумма недоимки по которым составляет 934,5 млн. рублей.

4) производится взыскание недоимки на налично-денежные средства. Так, в 1 и 2 квартале 1997 года произведено взыскание недоимки на 12 предприятиях на общую сумму 225,6 млн. рублей.

Так же в целях