Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации

целях сокращения недоимки в ГНИ по Вахитовскому району № 1 г. Казани регулярно приглашаются руководители наиболее крупных предприятий-недоимщиков, в результате чего намечаются совместные мероприятия по ее сокращению. Во исполнение письма ГНИ по РТ от 30.01.97 г. № 02-01-06 и приказа ГНИ по г. Казани от 30.01.97 г. № 11/6д/24 «Об усилении контроля за исполнением налогового законодательства крупнейшими налогоплательщиками» на предприятиях ПЭО «Татэнерго» и АО «Илбар-Табак» устанавливаются налоговые посты.

Кроме этого, совместно с Правительством Республики Татарстан разрабатывается программа реструктуризации долгов ПЭО «Татэнерго», а также программа акционирования объединения.

Еще одним фактором, оказывающим значительное влияние на поступление налоговых платежей в бюджет, являются выпадающие доходы по НДС вследствие льготного налогообложения предприятий района.

Так, в 1997 году выпадающая из доходов бюджета сумма НДС составила 135877,2 млн. рублей, что составило 21,1 % от суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет по декларациям в 1997 году. Из-под налогообложения НДС в 1997 году выпали объемы в размере 681442,6 млн. рублей, что составило 6,7 % от стоимости реализуемых товаров, работ (услуг), облагаемых НДС. По сравнению с 1996 годом наблюдалось увеличение необлагаемых оборотов по реализации на 56,8 %, что в абсолютном выражении составило 49262,6 млн. рублей. Структура выпадающих доходов бюджета по НДС по видам льгот выглядела следующим образом:

Диаграмма 2.18

Таким образом, наибольший удельный вес занимают необлагаемые НДС товары, которые составляют 39 % всех выпадающих сумм НДС, и предприятия, экспортирующие продукцию, а также использующие труд инвалидов, которые в совокупности занимают второе место после необлагаемых НДС товаров (31 %). Рассмотрим более подробно составляющие этих показателей и их динамику по сравнению с 1996 годом.

По данным ГНИ по Вахитовскому району № 1 г. Казани

Таблица 2.19

Отчет о выпадающих суммах НДС по необлагаемым товарам и предприятиям за 1996 - 1997 годы

млн. рублей

Показатель 1996 год 1997 год

Необлагаемый Выпадающая Необлагаемый Выпадающая

оборот сумма НДС оборот сумма НДС

1 2 3 4 5

Товары

- продукция, производимая столовыми учебных 579,9 116,0 209,6 41,9

заведений, больниц и других учреждений,

финансируемых из госбюджета

- лекарственные средства, изделия медицинского 294 149,6 58 829,9 267 119,4 53 423,9

назначения, протезно-ортопедические изделия,

медицинская техника, используемая для

профилактики инвалидности

- изделия народных промыслов 256,4 51,3 728,3 145,6

Предприятия

- товары, работы и услуги, производимые и реализуемые 26 095,0 5 219,0 36 883,8 7 376,8

предприятиями с численностью инвалидов не менее

50 % от общего числа работников

- экспортирующие свою продукцию, работы (услуги) 0,0 0,0 173 601,3 34 720,3

Как видно из таблицы 2.19, ведущую роль среди освобождаемых от уплаты НДС товарах играют лекарственные средства. Их доля в общей сумме выпадающих доходов по НДС составляет 39,3 %. Однако по ним, также как и по продукции, производимой столовыми учебных заведений и больниц наблюдается заметное снижение.

В отличие от необлагаемых НДС товаров, по предприятиям, производящим и реализующим свою продукцию, работы (услуги), в составе которых работают не менее 50 % инвалидов наблюдается увеличение объемов реализации.

В связи с появлением в районе предприятий, экспортирующих свою продукцию за рубеж, показатели выпадающих сумм НДС заметно выросли по сравнению с 1996 годом. Доля выпадающих сумм НДС, связанных с экспортом, составляет 25,5 %.

Анализ таблицы 2.20 свидетельствует о значительном увеличении льготируемых по НДС страховых и кредитных операций более чем в 3 раза, а также о росте платных медицинских услуг для населения и оздоровительных путевок в 8 раз по сравнению с показателями 1996 года.

В отличие от этого в 1997 году наблюдалось сокращение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, финансируемых за счет госбюджета, что обусловлено уменьшением централизованного финансирования такого рода работ, а также услуг городского и пригородного пассажирского транспорта.

По данным ГНИ по Вахитовскому району № 1 г. Казани

Таблица 2.20

Отчет о необлагаемых НДС работах, услугам за 1996 - 1997 годы

млн. рублей

Показатель 1996 год 1997 год

Необлагаемый Выпадающая Необлагаемый Выпадающая

оборот сумма НДС оборот сумма НДС

1 2 3 4 5

Работы

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские 9 360,8 1 872,2 3 728,0 745,6

работы, выполняемые за счет средств госбюджета

- работы, выполняемые учреждениями образования 2 040,9 408,2 4 401,5 880,3

на основании хозяйственных договоров

Услуги

- городского и пригородного пассажирского транспорта 2 949,8 590,0 47,0 9,4

- операции по страхованию и перестрахованию, выдаче 11 069,3 2 213,8 45 294,9 9 059,0

и передаче ссуд, по денежным вкладам, расчетным и

текущим счетам, по обращению ценных бумаг

- в сфере образования, связанные с учебно- 6 174,4 1 234,9 12 749,7 2 549,9

производственным и воспитательным процессом

- учреждений культуры и искусства, театрально- 3 275,3 655,0 9 517,8 1 903,6

зрелищные, спортивные, развлекательные мероприятия

- платные медицинские услуги для населения, путевки 4 521,6 904,3 41 461,1 8 292,2

в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения

На протяжении 1996 года в состав выпадающих сумм НДС входили также индивидуально предоставленные Постановлениями Кабинета Министров РТ льготы по НДС в части сумм, зачисляемых в бюджет РТ. Данное право было предоставлено Кабинету Министров РТ Законом о бюджете на 1996 год. Общая сумма выпадающих по этой статье доходов бюджета РТ за 9 месяцев 1996 года составила 5167,6 млн. руб. Предоставление такого рода льгот недопустимо в настоящих условиях, так как это затрудняет реализацию продукции льготируемых предприятий, сужает рынки сбыта и негативно сказывается на потребителях этой продукции, в случае когда потребителями этой продукции являются производственные, коммерческие и другие предприятия. Негативные последствия выражаются в виде так называемой кумуляции налога и переложение его на потребителя в большем объеме. Предоставление такого рода целевых льгот целесообразно осуществлять по прямым налогам (налог на прибыль, налог на имущество предприятий), в части зачисляемой в соответствующие бюджеты.

Таким образом, основными рекомендациями ГНИ по Вахитовскому району № 1 г. Казани по совершенствованию системы налогообложения налогом на добавленную стоимость, а также порядка расчетов налогоплательщиками с бюджетом по этому налогу являются:

- при сложившейся ситуации многочисленных неплатежей в экономике, использования неденежных форм расчетов между предприятиями - сохранение действующего порядка проведения зачетов по налоговым платежам с бюджетами различного уровня, а также возможности использования в качестве инструментов погашения задолженности перед бюджетом по налоговым платежам различного рода «денежных суррогатов» - векселей Ак Барс Банка, продовольственных чеков РТ и т. д. - как временной меры впредь до улучшения ситуации в экономике, увеличения доли денежных расчетов между предприятиями за реализованную продукцию, товары, работы (услуги). В противном случае бюджеты различного уровня могут практически остаться без каких-либо поступлений;

- значительная доля не поступлений налоговых платежей в бюджет приходится на выпадающие доходы бюджета по НДС вследствие применения налогоплательщиками предусмотренных законом различного рода льгот. Таким образом бюджеты различного уровня ежегодно теряют около 1/5 всех поступающих платежей по НДС. Поэтому одним из предложений по совершенствованию системы налогообложения является предложение о сокращении перечня льготируемых видов деятельности.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВЗИМАНИЯ НДС В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1. Недостатки практики налогообложения и пути их преодоления

Как показывает анализ практики взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации действующая система исчисления налога содержит в себе значительные недостатки, требующие коренного ее пересмотра. Причем изменению должны подвергнуться не только отдельные ее части и элементы, но сама система исчисления требует нового подхода к ее рассмотрению.

Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

Кроме этого ряд действующих положений законодательства