Налоги /
на них. Заявление на предоставление вычетов работник должен подавать в начале каждого года.
Доход сотрудников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно.
Если доход сотрудника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей, 300 рублей.
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в пункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ. В частности, он предоставляется сотрудникам, которые:
• пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на чернобыльской АЭС, на объекте “Укрытие”, на производственном объединении “Маяк”;
• являются инвалидами Великой Отечественной войны;
• стали инвалидами I, II и III группы из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. В частности, он предоставляет сотрудникам которые:
• являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;
• награждены орденом Славы трех степеней;
• стали инвалидами с детства;
• стали инвалидами I и II групп;
• пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.
Право на эти вычеты должно быть подтверждено документами (например, удостоверением участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.п.).
Доход сотрудников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей.
Вычет применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 20000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.
Пример
Работник фирмы не имеет права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400руб. до тех пор, пока его доход не превысит 20000 руб. Месячный доход работника в 2003 году – 6000 руб.
В январе, феврале и марте ежемесячный доход работника, облагаемый налогом составит 5600 руб.(6000 – 400)
В апреле доход работника превысит 20000 руб.
6000 руб. умножить 4 мес.=24000 руб.
Поэтому начиная с этого месяца доход работника не уменьшится и составит 6000 руб. ежемесячно.
Если сотрудник работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом сотрудник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме №2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена приказом МНС России от 2 декабря 2002г. №БГ-3-04/686.
Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 300 руб. в месяц на каждого ребенка.
Вычет применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20000 рублей, этот налоговый вычет не принимается.
Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.
Вычет должен применятся с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале 2003 года, то вычет может предоставляться в течение всего 2003 года).
Чтобы получить вычет, работник должен сдать в бухгалтерию копию свидетельства о рождении ребенка.
Пример
Сотрудник ООО «Пассив» К.Б. Яковлев не имеет права на стандартные вычеты в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.
Яковлев имеет двоих детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 300руб на каждого ребенка. Месячный оклад Яковлева в 2003 году – 6000 руб.
Общая сумма налоговых вычетов, на которые имеет право Яковлев, составит 1000 руб. (400 руб. + 300 руб. умноженное на 2).
Доход Яковлева превысит 20000 руб. в апреле 2003 года:
6000 руб. умноженное на 4 мес. = 24000руб
Следовательно, начиная с этого месяца доход сотрудника не уменьшается на вычеты в размере 1000 руб.
В январе, феврале и марте 2003 года доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 5000 руб. (6000 – 1000). Начиная с апреля 2003 года доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 6000 руб.
Если сотрудник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. Воспитывает сотрудник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет.
Если сотрудник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляется.
Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
При этом Яковлев устроился на работу в ООО «Пассив» с 1 марта 2003 года. Общая сумма дохода Яковлева по прежнему месту работы составила 7000 руб.
Доход Яковлева превысит 20000 руб. в мае 2003 года:
7000 руб. + 6000 руб. умноженное на 3 месяца = 25000 руб.
Следовательно, начиная с этого месяца доход сотрудника не уменьшается на вычеты в размере 1000 руб.
В марте и апреле 2003 года доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 6000 руб.
2.7. Определение облагаемого дохода, если сотрудник имеет право на несколько вычетов
Если сотрудник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них.
Вычет на содержание детей в размере 300 рублей предоставляется независимо от того, пользуется сотрудник другим вычетом или нет.
Пример
Сотрудник ООО «Пассив» А.Н. Иванов принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет.
Из положенных Иванову вычетов (3000, 500 и 400 руб.) следует выбирать наибольший из них, то есть вычет в размере 3000 руб.
Помимо этого сотруднику предоставляется налоговый вычет в размере 300 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход Иванова, полученный в течении года, не превысит 20000 руб.
2.8. Профессиональные налоговые вычеты
Как мы указывали выше, при исчислении налога на доходы физических лиц сумма вознаграждения, выплачиваемая по гражданско-правовому договору (например, договору подряда, поручения, авторскому договору), может быть уменьшена на профессиональный налоговый вычет (ст. 221 НК РФ).
Профессиональный налоговый вычет – эта сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданоско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).
Такой вычет предоставляется на основании заявления работника, получающего вознаграждение.
Пример
Для оформления дизайна офиса ЗАО «Актив» привлекло А.Н. Иванова по договору подряда.
Иванов не является индивидуальным предпринимателем. Вознаграждение по договору составляет, 4600 руб. Расходы Иванова, связанные с выполнением работ по договору, составили 2700 руб.
Он представил в бухгалтерию заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета на сумму.
Доход Иванова, облагаемый налогом на доходы физических лиц, составит:
4600 –2700= 1900 руб.
Сумма налога на доходы физических лиц, которая подлежит удержанию с суммы вознаграждения Иванова, составит:
1900 руб. умноженное на 13% = 247 руб.
Если расходы, связанные с получением авторского (лицензионного) вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то сумма вознаграждения при исчислении налога на доходы физических лиц уменьшается на профессиональный вычет в пределах норм, установленных в подпункте 3 статьи 221 НК РФ.
Например, доходы, связанные с получением авторского вознаграждения за создание литературных произведений, уменьшается на профессиональный вычет в размере 20% от суммы начисленного дохода.
По авторским вознаграждениям за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати и произведений архитектуры и дизайна вычет предоставляется в размере 30% от дохода.
При исчислении налога вы можете уменьшить авторское вознаграждение либо на сумму документально подтвержденных расходов, либо на профессиональный вычет в пределах норматива. Одновременно применить оба вычета нельзя.
2.9. Как начислять налог с дохода, выплаченного
в натуральной форме.
Фирма может выплатить заработную плату в натуральной форме (например, готовый продукцией). В этом случае налогом на доходы