Налог на имущество предприятий и перспективы его развития

Правительства РФ от 7 декабря 1996 года N 1442 «О переоценке основных фондов в 1997 году» предусматривалось, что переоценке подлежат основные фонды как находящиеся в собственности организаций, так и состоящие в их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа. Перечислялись и виды имущества, подлежащие переоценке, - здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и пр. Указывалось также, что балансовая стоимость основных фондов при их переоценке должна быть приведена в соответствие с рыночными ценами. Последнее положение было принципиально новым: в прошлом цены формировались по методу, который не имел никакого отношения к рыночному ценообразованию. Таким образом, с вступлением в силу этого постановления, стало возможным надеяться на более упорядоченные потоки налоговых отчислений с имущества в бюджеты различных уровней.

1.2. Основные принципы налогообложения имущества предприятий-резидентов на территории РФ

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий регламентирован следующими основными нормативными документами:

• Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с последующими изменениями и дополнениями);

• Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с учетом изменений и дополнений);

• Инструкция Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации» (с учетом изменений и дополнений).

1.2.1. Плательщики и ставки налога

Плательщиками налога на имущество являются:

 предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;

 филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, уч¬реждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

 компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарище¬ства), образованные в соответствии с законодательством иностранных госу¬дарств, международные организации и объединения, а также их обособлен¬ные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Не является плательщиком налога на имущество Центральный банк РФ и его учреждения.

Структурные подразделения, являющиеся плательщиками налога на имущество (то есть, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет), представляют налоговые отчеты и уплачивают налог на имущество по месту своего нахождения. При этом на учете в налоговом органе по месту нахождения филиала должно стоять юридическое лицо, его создавшее, на которое налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги.

Сумма налога зачисляется в соответствующие бюджеты по месту нахождения этих филиалов или приравненных к ним подразделений. При этом головная организация отражает в своем балансе стоимость имущества, выделенного на отдельный баланс структурного подразделения, на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Предельный размер ставки налога на имущество предприятия не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов их деятельности, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ.

Табл. 2 отражает ставки налога на имущество, установленные Областной Думой Калининградской области.

Таблица 2

Ставки налога на имущество предприятий, установленные Областной Думой Калининградской области

Плательщики налога Ставка налога на имущество, %

1. Предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, а также филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ 2

2. Предприятия бытового обслуживания населения, за исключением предприятий, оказывающих услуги по изготовлению и ремонту ювелирных изделий, ремонту и строительству жилья, ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств при условии, если выручка от реализации бытовых услуг составляет не менее 70 процентов от общего объема 0,05

При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога. Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается.

1.2.2. Объект налогообложения

В разделе II инструкции ГНС № 33 определен объект налогообложения, им являются основные средства (в том числе арен¬дованные и арендуемые, если они находятся на балансе предприятия), немате¬риальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Ос¬новные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающи¬еся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимос¬ти.

Для определения налогооблагаемой базы по предприятиям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (ред. от 17 февраля 1997 г.), принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

 01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 02 «Износ основных средств»). На счете 03 могут учитываться как арендуемые так и арендован¬ные основные средства (до окончания срока действия ранее заключенных до¬говоров). Кроме того, на счете 03 теперь учитываются и предметы проката, ранее учитываемые на счете 41;

 04 «Нематериальные активы» (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);

 10 «Материалы»;

 11 «Животные на выращивании и откорме»;

 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (за минусом суммы изно¬са, учитываемого на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»);

 15 «Заготовление и приобретение материалов»;

 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

 20 «Основное производство»1;

 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

 23 «Вспомогательные производства»;

 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

 30 «Некапитальные работы»;

 31 «Расходы будущих периодов»;

 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам»1;

 40 «Готовая продукция»;

 41 «Товары» (покупная цена). Предприятия розничной торговли и общественного питания (и при аукционной продаже товаров) стоимость товаров, поступив¬ших от поставщиков, учитывают в расчетах налогооблагаемой базы без налога на добавленную стоимость;

 44 «Издержки обращения»;

 45 «Товары отгруженные».

В соответствии с п. 2 Инструкции ГНС РФ № 33 стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности – участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Таким образом, организация-участник совместной деятельности должна включить в налогооблагаемую базу стоимость имущества, внесенного ею в качестве вклада в совместную деятельность (несмотря на то, что это имущество учитывается на ее балансе на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», которые не указаны в перечне счетов, на которых учитывается налогооблагаемое имущество). При этом такое имущество должно учитываться по его фактической балансовой стоимости (то есть стоимости, по которой оно было оценено участниками согласно условиям договора и отражено на счетах 06 или 58).

Часто возникают вопросы также и по поводу налогообложения арендованного имущества. Согласно п. 4 Инструкции ГНС РФ № 33 сальдо по счету 01 «Основные средства» подлежит включению в налогооблагаемую базу при расчете налога на имущество. Таким образом, если по условиям договора арендованное имущество числится на балансе у арендатора на счете 01 (в соответствии с п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15), то данные основные средства облагаются налогом на имущество. Если же арендованное имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» то в налогооблагаемую базу при расчете данного налога оно не включается (в этом случае имущество будет облагаться налогом у арендодателя).

Банки и другие кредитные организации