Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения

второй Граждан¬ского кодекса РФ от 26.01.96 № 14-ФЗ. Если международным договором установлены иные правила, чем это предусмотрено российским законодательством, то применяются правила меж¬дународного договора.

В соответствии с частью V Конвенции о право¬вой помощи и правовых отношениях по граждан¬ским, семейным и уголовным делам, подписанной в Минске 22 января 1993 г. государствами — члена¬ми Содружества независимых государств, граждане каждой из Договаривающихся сторон могут наследовать на территориях других Договаривающихся сторон имущество или права по закону или по завещанию на равных условиях и в том же объе¬ме, как и граждане данной Договаривающейся стороны.

При этом право наследования недвижимого имущества определяется по законодательству Договаривающейся стороны, на территории которой на¬ходится это имущество, а право наследования иного имущества определяется по законодательству Дого¬варивающейся стороны, на которой наследодатель имел последнее постоянное местожительство.

Производство по делам о наследовании движи¬мого имущества компетентны вести учреждения Договаривающейся стороны, на которой имел место¬жительство наследодатель в момент своей смерти, а по делам о наследовании недвижимого имущест¬ва — учреждения Договаривающейся стороны, на территории которой находится имущество.

2.1. Плательщики налога и объекты налогообложения.

Плательщиками налога с имущества, переходяще¬го в порядке наследования или дарения, являются физические лица (граждане РФ, иностранные граж¬дане и лица без гражданства, в том числе несовер¬шеннолетние дети; родители, опекуны, попечите¬ли, усыновители в случае, если дети не имеют са¬мостоятельного источника дохода; администрация воспитательного, лечебного учреждения или учреж¬дения социальной защиты в случае, если несовер¬шеннолетний ребенок находится на полном госу¬дарственном обеспечении), которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения. Налогообложению подлежат физиче¬ские лица независимо от того, проживают они на территории России или за ее пределами, у которых открылось наследство или получены подарки после 01.01.92. При этом следует иметь в виду, что мо¬ментом открытия наследства считается день смерти наследодателя, а при объявлении его умершим — день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим.

Об учете плательщиков налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения говорится во Временных методических рекомендациях, сообщенных письмом Госналогслужбы РФ от 25 декабря 1995 г. N ВН-6-03/659 (см. Приложение № 1).

Налог уплачивается в случае, когда физические лица принимают в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения следую¬щее имущество:

С 1 января 1992 г.:

а) жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах;

б) паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных ко¬оперативах;

в) транспортные средства — автомобили и прице¬пы к ним, мотоциклы, мотосани, самолеты, вертолеты, катера, яхты, мотолодки, водные мотоциклы, сейнеры, буксиры, несамоходные суда (плашкоуты, плавдачи, баржи), дельтапланы, воздушные шары и другие транспортные средства, подлежащие регистрации в инспекци¬ях по маломерным судам, региональных управ¬лениях морского и речного транспорта и других организациях, осуществляющих регистрацию водно-воздушных транспортных средств на тер¬ритории РФ;

г) предметы антиквариата (культурные ценности, созданные более 50 лет назад) — исторические ценности; предметы и их фрагменты, получен¬ные в результате археологических раскопок; картины и рисунки целиком ручной работы, гравюры, эстампы, литографии, произведения декоративно-прикладного искусства, редкие ру¬кописи, архивы и т. п. предметы, отнесенные к антикварным в соответствии с п. 5 Указа Пре¬зидента РФ от 30.05.94 № 1108 "О реализации предметов антиквариата и создании специального уполномоченного органа государственного контроля по созданию культурных ценностей" и др.;

д) предметы искусства;

е) ювелирные изделия;

ж) бытовые изделия из драгоценных камней и драгоценных металлов и лом таких изделий.

С 1 января 1993 г.:

а) суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях.

Граждане, имеющие вклады в кредитных уч¬реждениях, имеют право сделать распоряжение банку или иному кредитному учреждению, с лице¬нзией ЦБ РФ о выдаче вклада в случае своей смер¬ти любому лицу или государству. В этих случаях вклад не входит в состав наследственной массы и не облагается налогом с имущества, переходящего в порядке наследования.

Если вкладчик не сделал распоряжения банку или иному кредитному учреждению о выдаче его вклада наследникам, то в случае его смерти вклад переходит к наследникам на общих основаниях и является объектом налогообложения при условии выдачи свидетельства о праве на наследство.

Денежные компенсации по закрытым счетам в случае их выплаты категориям физических лиц, определенным постановлением Правительства РФ от 30.06.98 № 677 "О порядке проведения в 1998 году предварительной компенсации вкладов отдельных категорий граждан Российской Федера¬ции в Сберегательном банке Российской Федера¬ции по состоянию на 20 июня 1991 г. по гарантиро¬ванным сбережениям граждан, определенным Фе¬деральным законом "О восстановлении и защите сбережений граждан Российской Федерации", не являются объектом налогообложения, так как не входят в сумму вклада и выплачиваются из средств федерального бюджета;

б) средства на именных приватизированных сче¬тах физических лиц;

в) стоимость имущественных и земельных долей (паев) - часть дома, комната в квартире; доля в уставном капитале, в том числе чистые активы с прибылью предприятия. Действительная сто¬имость доли участника акционерного обществ соответствует части стоимости активов обще¬ства, пропорциональной размеру его доли;

г) валютные ценности — иностранная валюта; ценные бумаги в иностранной валюте (платеж¬ные документы — чеки, векселя, аккредитивы и др.; фондовые ценности — акции, облигации и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте); драгоценные металлы — золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключе¬нием ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий; драгоценные природные камни — алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработан¬ном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий;

д) ценные бумаги в их стоимостном выражении — платежные документы (чеки, векселя, аккреди¬тивы и др.), фондовые ценности (акции, обли¬гации) и другие долговые обязательства, выра¬женные в рублях. Денежные вклады (акции) в уставный фонд акционерного общества как ценные бумаги являются объектами налогооб¬ложения.

С 13 декабря 1993 г.:

земельные участки.

Налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, облагаются только пе¬речисленные объекты. Наследуемые (полученные в дар) гаражи, гаражные боксы, страховые суммы, наличные деньги в валюте РФ, авторские права, интеллектуальная собственность и т. п. названным налогом не облагаются.

Налог взимается при условии выдачи нотариусами или долж¬ностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость, перехо¬дящего в собственность физического лица имущества, превышает установленную федеральным законом величину.

Эта величина должна превышать 850-кратный установлен¬ный законом минимальный месячный размер оплаты труда (ММРОТ) на день открытия наследства или 80-кратный ММРОТ на день удостоверения договора дарения.

2.2. Оценка имущества для целей налогообложения.

Налог с имущества, переходящего в порядке насле¬дования или дарения, взимается со стоимости:

• жилого дома, квартиры, дачи или садового до¬мика (определяется органами коммунального хозяйства, в том числе бюро техничес¬кой инвентаризации (БТИ) или страховыми органами);

• транспортных средств (определяется страховы¬ми организациями или организациями, связан¬ными с техническим обслуживанием транспор¬тных средств, при оформлении права наследо¬вания — судебно-экспертными учреждениями системы Министерства юстиции РФ);

• ценных бумаг (определяется официально при¬знанным организатором торговли (товарно-фондовой биржей), имеющим на то лице¬нзию в соответствии с действующим зако¬нодательством).

При отсутствии котировок ценных бумаг на биржах налог исчисляется по данным котировок предприятий-эмитентов и банков-эмитентов цен¬ных бумаг на конкретную дату. Налог исчисляется в рублях и копейках.

Другое имущество оценивается экспертами (специалистами-оценщиками).

При наследовании (дарении) валютных ценно¬стей либо определении стоимости наследуемого (подаренного) имущества в иностранной валюте стоимость такого имущества для целей налогообло¬жения пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день открытия наследства или дату оформления договора дарения.

Стоимость подаренного (наследуемого) имуще¬ства, выраженная в иностранной валюте, не поку¬паемой ЦБ РФ, сначала переводится согласно ее прямому курсовому соотношению в конвертируе¬мую валюту. Полученная таким образом сумма сто¬имости этого имущества в конвертируемой валюте пересчитывается