Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения

пересчитывается в рубли в общеустановленном по¬рядке.

Важно подчеркнуть, что налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости наследственного имущества на день открытия наследства вне зависимости оттого, что стоимость этого имущества в момент выдачи сви¬детельства может быть иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчис¬ляется со стоимости имущества, указанной сторонами, участву¬ющими в сделке, но не ниже оценки, произведенной уполно¬моченными на это органами.

2.3. Льготы по уплате налога.

Федеральным законом установлен фактически закрытый пе¬речень льгот по налогу, т. е. региональные и местные органы власти не имеют права расширять его.

В соответствии с действующим законодательством налог не взимается со стоимости:

1) имущества, переходящего в порядке наследова¬ния супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому независимо от того, проживали супруги вместе или нет на основании свидетельства о регистра¬ции брака, а при его отсутствии — решения суда о признании факта супружества;

2) жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоп¬лений в жилищно-строительных кооперативах, если наследники или одаряемые (в том числе не состоящие в родстве) проживали (совместная прописка не обязательна) в этих домах (кварти¬рах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения, а также, если наследники (одаряемые), совместно проживающие с насле¬додателем (дарителем), временно выехали в связи с обучением (студенты, аспиранты, уча¬щиеся), длительной служебной командировкой, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах на основании:

а) справки о совместном проживании из соответ¬ствующего жилищного органа или городской, поселковой сельской администрации, правле¬ния ЖСК, а также решения суда;

б) справки о совместной регистрации по месту жительства, соответствующему объекту насле¬дования или дарения, из жилищного органа или городской, поселковой, сельской админи¬страции;

в) паспорта дарителя и одаряемого с отметкой о регистрации по месту жительства, соответству¬ющему адресу объекта дарения (ксерокопии паспортов с отметкой должностного лица нало¬гового органа о соответствии их подлинникам остаются на хранении в налоговом органе в деле налогоплательщика). Если одаряемый и даритель зарегистрированы на одной площади, но в собственности одаряемого имеется еще квартира (несколько квартир), то льгота одаря¬емому по уплате налога предоставляется по той квартире, где они совместно проживают на мо¬мент заключения договора дарения;

г) справки соответствующей организации о при¬чинах отсутствия гражданина;

3) имущества лиц, переходящего в порядке насле¬дования от лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации, в связи с исполнением государственных или общественных обязанно¬стей либо в связи с выполнением долга гражда¬нина СССР и Российской Федерации по спасе¬нию человеческой жизни, охране государствен¬ной собственности и правопорядка;

4) жилых домов и транспортных средств, перехо¬дящих в порядке наследования инвалидам I и II групп (со стоимости квартиры и другого иму¬щества, переходящего в порядке наследования инвалидам I и II групп, налог взимается);

5) транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца (потерявшими кормиль¬ца считаются члены семьи умершего (погибше¬го) военнослужащего, имеющие право на полу¬чение пенсии по случаю потери кормильца). Не являются плательщиками налога сотрудни¬ки дипломатических и консульских представи¬тельств и приравненных к ним международных ор¬ганизаций, а также члены их семей.

В постановлении Правительства РФ от 12.08.94 № 926 "Об утверждении Положения о порядке воз¬врата гражданам незаконно конфискованного, изъ¬ятого или вышедшего иным путем из владения в связи с политическими репрессиями имущества, возмещения его стоимости или выплаты денежной компенсации" определено, что наследники реаби¬литированных лиц освобождаются от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследова¬ния. В связи с тем, что в налоговое законодательст¬во до настоящего времени данное положение не внесено, льгота, гарантированная вышеназванным постановлением Правительства РФ, указанной ка¬тегории плательщиков не предоставляется.

Законом РФ "О налоге с имущества, переходя¬щего в порядке наследования или дарения" органам местного самоуправления и органам законодатель¬ной власти субъектов Федерации не предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

2.4. Особенности налогообложения имущества, переходящего

в порядке наследования или дарения.

В соответствии с подпунктом "х" п. 1 ст. 3 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физиче¬ских лиц" в совокупный годовой доход не включа¬ются доходы в денежной и натуральной форме, по¬лучаемые от физических лиц в порядке наследова¬ния или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведе¬ний науки, литературы, искусства, а также откры¬тий, изобретений и промышленных образцов.

Исходя из положений законов РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" и "О подоходном налоге с физических лиц":

• физические лица, получившие в дар от физиче¬ских лиц имущество, являющееся объектом на¬логообложения, обязаны уплатить налог с иму¬щества, переходящего в порядке дарения;

• физические лица, получившие в дар имущество от юридического лица, являются плательщика¬ми одновременно двух налогов: налога с иму¬щества, переходящего в порядке дарения, и по¬доходного налога. Это не является двойным на¬логообложением, так как обложению налогами подлежат разные объекты: в случае дарения — имущество; при обложении подоходным нало¬гом — доход в виде подарка, полученного от юридического лица. При этом сумма подоход¬ного налога не уменьшается на сумму удержан¬ного налога на дарение;

• физические лица, получившие в собственность в порядке наследования имущество, являющее¬ся объектом налогообложения, помимо гос¬пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство обязаны уплатить налог с имущест¬ва, переходящего в порядке наследования;

• при переходе прав собственности на имущество физического лица юридическому лицу по на¬следству или в результате дарения налог с иму¬щества, переходящего в порядке наследования или дарения, с юридического лица не взимает¬ся, поскольку плательщиками данного налога являются физические лица. В этом случае фи¬зическое лицо уплачивает государственную по¬шлину за оформление договора дарения или за¬вещания.

При передаче имущества по договору пожиз¬ненного содержания с иждивением, заключенному с соблюдением всех существенных условий, преду¬смотренных для его заключения (в том числе и на бесплатной основе), налог с имущества, переходя¬щего в порядке дарения, не взимается.

Налог взимается при условии выдачи нотариу¬сами или должностными лицами, уполномоченны¬ми совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или договоров дарения. Ре¬шение суда о признании права на наследство (без нотариального оформления этого права) не являет¬ся основанием для исчисления и взимания налога.

3. Порядок исчисления налога с имущества,

переходящего в порядке наследования или дарения.

В Законе установлена обязанность нотариусов (дру¬гих должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия) представлять в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физиче¬ских лиц, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения:

• в 15-дневный срок с момента выдачи свидете¬льства о праве на наследство или удостоверения договора дарения, если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих на территории РФ;

• в период оформления права собственности на имущество, если имущество перешло в собст¬венность физических лиц, проживающих за пределами РФ.

С 1 января 1999 г. в соответствии со ст. 85 На¬логового кодекса РФ органы (учреждения), уполно¬моченные совершать нотариальные действия, и но¬тариусы, осуществляющие частную практику, обя¬заны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налого¬вые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.

Исчисление налога и вручение платежных изве¬щений физическим лицам, проживающим:

на территории РФ, производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения со¬ответствующих документов от нотариусов и дол¬жностных лиц, уполномоченных совершать нотари¬альные действия;

за пределами РФ — до получения ими докумен¬та, удостоверяющего право собственности на иму¬щество. Выдача такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.

Начисление налога и вручение платежного из¬вещения производятся налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариально¬го удостоверения перехода имущества в собствен¬ность другого лица в порядке наследования или да¬рения. Если плательщику не был исчислен налог по месту нахождения или нотариального удостове¬рения имущества, то справка о стоимости имущест¬ва направляется в налоговый орган по месту жите¬льства