Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения

жите¬льства плательщика для начисления и взыскания налога.

Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке наследования или дарения, исчисляется по прогрессивным ставкам в зависимости от степени родства и стоимости имущества с учетом действо¬вавшего на момент смерти наследодателя или заклю¬чения договора дарения установленного законом мини¬мального месячного размера оплаты труда (ММРОТ). При этом следует иметь в виду, что при исчислении налога с имущества, переходящего в порядке насле¬дования или дарения, размеры минимальной ме¬сячной оплаты труда применяются с момента опуб¬ликования Федерального закона.

ПРИМЕР. Законом РФ от 09.01.97 № 6-ФЗ, опубликованным 16.01.97 в "Российской газете" № 9, с 01.01.97 установлен минимальный ме¬сячный размер оплаты труда в размере 83490 руб. (83 руб. 49 коп.). Договор дарения между Н. и М. заключен 07.01.97. В этом случае при исчислении налога на даре¬ние применяется минимальный месячный раз¬мер оплаты труда, действовавший до 01.01.98, т. е. 75900 руб. (75 руб. 90 коп.).

3.1.Ставки и порядок исчисления налога на наследство.

Ставки налога на наследство:

а) при наследовании имущества стоимостью от 850-крат¬ного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММРОТ):

наследникам первой очереди — 5 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ;

наследникам второй очереди — 10 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ;

другим наследникам — 20 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ;

б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного ММРОТ:

наследникам первой очереди - 42,5-кратного ММРОТ + 10 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ;

наследникам второй очереди — 85-кратного ММРОТ + 20 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ;

другим наследникам - 170-кратного ММРОТ + 30 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ;

в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного ММРОТ:

наследникам первой очереди - 127,5-кратного ММРОТ + 15 % стоимости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ;

наследникам второй очереди - 255-кратного ММРОТ + 30 % стои¬мости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ;

другим наследникам - 425-кратного ММРОТ + 40 % стои¬мости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ.

При применении приведенных ставок необхо¬димо исходить из положений ст. 532 Гражданского кодекса РСФСР, в которой определено, что наслед¬никами первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти; второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери.

Наследники второй очереди призываются к на¬следованию по закону лишь при отсутствии наслед¬ников первой очереди или при непринятии ими на¬следства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права насле¬дования.

Внуки и правнуки наследодателя являются на¬следниками по закону, если ко времени открытия наследства нет в живых того из родителей, который был бы наследником. Они наследуют поровну в той доле, которая причиталась бы при наследовании по закону их умершему родителю. В этих случаях внуки и правнуки призываются в качестве наслед¬ников первой очереди. При наследовании по заве¬щанию внуки и другие физические лица, указанные наследодателем в завещании, будут призываться к наследованию как другие наследники, вне зависи¬мости от того, живы наследники по закону или нет, так как в соответствии со ст. 257 Гражданского кодекса РСФСР при наличии завещания наследо¬вание по закону имеет место лишь в отношении ча¬сти имущества наследодателя, оставшейся не заве¬щанной. В том случае, если имеет место наследова¬ние по праву представления, что возможно лишь при наследовании по закону, внуки будут призыва¬ться к наследованию в качестве наследников первой очереди.

Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом на наследование, не уменьшается:

• на покрытие затрат наследодателя по уходу за наследодателем во время его болезни, а также на его похороны;

• на содержание граждан, находившихся на иж¬дивении наследодателя;

• на удовлетворение претензий по зарплате и претензий, приравненных к ним;

• по охране наследственного имущества и по управлению им.

Однако до истечения шести месяцев со дня от¬крытия наследства или до получения свидетельства о праве на наследство наследник (наследники) вправе производить перечисленные расходы за счет наследственного имущества.

При исчислении налога с имущества, переходяще¬го в порядке наследования, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом (с момента опубликования закона) размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства.

Налог на наследство взимается с общей стоимо¬сти переходящего в собственность физического лица имущества, превышающей на день смерти наследодателя 850-кратный установленный законом ММРОТ.

ПРИМЕР. На день смерти Н. стоимость на¬следованного наследником первой очереди В. имущества составила 74500 руб.; ММРОТ — 83 руб. 49 коп. Для исчисления налога определяем:

1. Соотношение стоимости наследованного иму¬щества с ММРОТ на день смерти наследодателя:

74500 : 83,49 = 892,3,

т. е. более 850-кратного ММРОТ, но не превы¬шает его 1700-кратного размера. Так как иму¬щество переходит в собственность наследнику первой очереди, ставка налога составляет 5 %;

2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:

850 • 83,49 = 70966 руб. 50 коп.;

3. Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом:

74500 - 70966,5 = 3533 руб. 50 коп.;

4. Сумма налога, причитающаяся к уплате:

3533,5 • 5 : 100 = 176 руб. 68 коп.

Налог с имущества, переходящего в порядке на¬следования, исчисляется от стоимости имущества на день открытия наследства (даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства была бы иной по сравнению с его оценкой на день от¬крытия наследства).

ПРИМЕР. На день смерти наследодателя Н. стоимость перешедшего по наследованию В. имущества составляла 40500 руб. (40500 : 83,49 = 485, т. е. менее необлагаемого 850-кратного ММРОТ);

на день выдачи свидетель¬ства о праве на наследство - 90500 руб. (90500 : 83,49 = =1084, т. е. более необлагаемого 850-кратного ММРОТ).

На день смерти Н. и на день получения наслед¬ником В. свидетельства о праве на наследство ММРОТ составлял 83 руб. 49 коп. В этом случае наследнику В. налог не начисля¬ется, так как стоимость имущества на день смерти наследодателя Н. не превысила сумму необлагаемого налогом минимума.

Налог исчисляется со стоимости имущества, пе¬реходящего от каждого конкретного наследодателя, согласно причитающейся наследнику доле.

ПРИМЕР. После смерти Н. имущество стои¬мостью 200000 руб. перешло в собственность брата и сестры в равных долях, т. е. по 100000 руб. Необлагаемый минимум на день смерти наследодателя — 70966,5 руб. (850 • 83,49).

Следовательно, каждому наследнику налог бу¬дет начислен с 29033,5 руб. (100000 - 70966,5) по ставке 10 % как наследникам второй очере¬ди. Таким образом, каждый наследник обязан уплатить по 2903 руб. 35 коп.

При получении наследства от нескольких наследодателей налог начисляется отдельно по каждому открывшемуся наследству, т. е. исчисление налога по совокупности наследуемого от разных наследодателей имущества не допускается.

ПРИМЕР. В январе 1998 г. гражданин В. по¬лучил наследство от сестры стоимостью 40000 руб., в сентябре 1998 г. от брата - стои¬мостью 50000 руб. ММРОТ в обоих случаях со¬ставлял 83 руб. 49 коп. В данном случае налог начисляться не будет, так как стоимость наследуемого имущества ни в первом, ни во втором случае не превышает необлагаемый налогом минимум (850 • 83,49 = 70966,5).

При исчислении налога при наличии в составе на¬следственной массы имущества, по которому в соот¬ветствии с действующим законодательством может быть предоставлена льгота, либо имущества, не яв¬ляющегося объектом налогообложения, стоимость наследственной массы уменьшается на стоимость этого имущества.

Сумма налога с имущества, переходящего в собственность физических лиц в порядке наследо¬вания, в случае наличия в составе этого имущест¬ва жилых домов (квартир), дач и садовых доми¬ков в садоводческих товариществах уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства в соот¬ветствии с положениями Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".

ПРИМЕР. В апреле 1998 г. гражданин - ин¬валид II группы, не состоящий в родственных отношениях с наследодателем, получил в по¬рядке наследования одновременно квартиру стоимостью 150000 руб. и машину стоимостью 18000 руб. Общая стоимость наследованного имущества составила 168000 руб. На момент смерти наследодателя ММРОТ составлял 83 руб. 49 коп. В этом случае определяются:

1. Налогооблагаемая база:

168000 - 18000 = 150000 руб. Из общей стоимости имущества, переходящего в порядке наследования, исключается стои¬мость автомашины в связи с правом наследни¬ка на льготу как инвалида II группы;

2. Соотношение стоимости наследуемого имуще¬ства и размера ММРОТ:

150000 : 83,49 = 1796,62 руб. Стоимость имущества составила более 1701-кратного, но не превысила 2550-кратного уста¬новленного