Налог на прибыль

предполагаемой прибыли на 1 квартал указана сумма 2000 руб., сумма авансовых платежей при ставке 35% должна составить 700 руб. Фактически получено прибыли 2500 руб. и сумма авансовых взносов - 875 руб., т.е. занижение авансовых взносов составило 175 руб. Следовательно, доплата налога на прибыль при учетной ставке ЦБ РФ за пользование кредитом, равной 160% годовых, а на квартал 40% (160:4), составит: 175 руб.+70 руб.(40% от 175)=245руб.

Предприятиям, получившим в отчетном квартале прибыли меньше, чем указано в справке, переплаченные суммы платежей с учетом ставки ЦБ не возвращаются.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее внесенных авансовых платежей. Если при проверке налоговым органом установлено, что налог на прибыль подлежит взносу в большей сумме, чем показано в расчете плательщика, то доначисленная сумма перечисляется в бюджет в пятидневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты. Причем по истечении пятидневного срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса, начисляется пеня. Излишне внесенные суммы налога на прибыль зачитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в 10-дневный срок со дня получения его письменного заявления.

Предприятия обязаны до наступления срока платежа налога на прибыль сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление суммы налога в бюджет в первоочередном порядке. Такие поручения принимаются банками к исполнению независимо от состояния расчетного (текущего) счета владельца. Если на счете последнего средства отсутствуют, то указанные платежные поручения помещаются в картотеку №2.

2.7. Налогообложение отдельных видов прибыли

(доходов) предприятий

Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих видов прибыли и доходов:

1) Дивиденды, проценты, полученные по выпущенным в РФ ценным бумагам (кроме доходов от государственных ценных бумаг), принадлежащим предприятиям

Механизм налога с дивидендов по акциям следующий. Акционерное общество, акциями которого владеет предприятие, получает прибыль и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Оставшаяся после уплаты налога прибыль направляется на выплату дивидендов по акциям, в том числе по акциям, принадлежащим рассматриваемому предприятию. С указанных дивидендов акционерное общество платит налог по ставке 15%, а с дивидендов акционерного банка - 18%.

Предприятие, получив дивиденды, отражает их во внереализационных доходах, и при налогообложении вычитает из валовой прибыли сумму полученных дивидендов, так как налог с этой суммы уплачен акционерным обществом;

2) Доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ, по ставке 15%;

3) Доходов казино, игорных домов и прочего игорного бизнеса - по ставке 90%;

4) Доходы от проката видео- и аудиокассет и записей на них - по ставке 70%.

С 1 января 1994 г. прибыль от посреднических операций и сделок облагается по ставкам, действующим для предприятий.

Налог на прибыль по ставкам 13% (в федеральный бюджет РФ) и 30% (максимально в бюджеты субъектов Федерации) устанавливаются для банков, кредитных учреждений и страховых организаций. При этом в расчете налогооблагаемой базы для этих плательщиков имеются определенные особенности.

3. Примеры исчисления налога и отражение в бухучете

Финансовые результаты от реализации основных средств и прочих активов отражаются на счетах 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов”.

Финансовый результат от реализации основных средств опре¬деляется как разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 списывается в текущем отчетном периоде со счета 47 на счет 80 “Прибыли и убытки”.

Финансовый результат от реализации материалов, малоцен¬ных и быстроизнашивающихся предметов определяется анало¬гичным образом на счете 48 “Реализация прочих активов”.

Следует отметить, что отрицательный результат от реализа¬ции основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также иного имущества организации не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

По статье “Доходы и расходы от внереализационных опера¬ций” развернуто отражается общая сумма доходов и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет “Прибыли и убытки”.

Особое внимание следует обратить на определение налогооб¬лагаемой прибыли при реализации продукции, работ, услуг по ценам не выше себестоимости.

Так, при реализации продукции, работ, услуг по ценам не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена ' на аналогичную продукцию (рабо¬ты, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Пример. АО “Hors&Hoofs” реализовало другому предприятию оборудование, чис¬лившееся в составе основных средств. Первоначальная стоимость — 7000 тыс. руб., износ 1000 тыс. руб., данное оборудование было приобретено в 1994 г., НДС и СН, уплаченные поставщикам по приобретенному оборудованию, полностью списаны на расчеты с бюджетом до его реализации. Цена реализации — 4000 тыс. руб., НДС — 800 тыс. руб., СН — 60 тыс. руб.

Отразим в учете данные хозяйственные ситуации и определим сумму налога на прибыль по реализованному оборудованию (рыночная цена оборудования данного вида — 7500 тыс. руб.):

Д-т сч. 51, К-т сч. 47 — 4860 тыс. руб. — зачислена выручка за реализованный компьютер;

Д-т сч. 47, К-т сч. 68 — 800 тыс. руб. — начислен НДС;

Д-т сч. 47, К-т сч. 68 — 60 тыс. руб. — начислен спецналог;

Д-т сч. 47, К-т сч. 01 — 7000 тыс. руб. — списана первоначальная стоимость реализованного компьютера;

Д-т сч. 02, К-т сч. 47 — 1000 тыс. руб. — списан износ, начисленный по реализованному компьютеру;

Д-т сч. 80, К-т сч. 47 — 2000 тыс. руб. — определен финансовый результат от реализации основных средств — убыток.

Так как основные средства были реализованы по цене не выше себестоимости, при определении налогооблагаемой прибыли и налога на добавленную стоимость используется рыночная цена оборудования данного вида.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет составит 1500 тыс. руб. (7500 тыс.руб. • 20%/100%).

Специальный налог — 112, 5 тыс. руб. (7500 тыс.руб. • 1,5%/100%).

Прибыль, подлежащая налогообложению, равна 1500 тыс. руб.: рыночная цена (7500 тыс. руб.) — первоначальная стоимость (7000 тыс. руб.) + износ (1000 тыс. руб.).

Сумма налога на прибыль составит 525 тыс. руб. (1500 тыс. руб. • 35%/100%).

Если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потреби¬тельских свойств, включая моральный износ, либо, если сложив¬шиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказа¬лись ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализа¬ции продукции.

При обмене продукцией (работами, услугами) между пред¬приятиями либо ее передаче безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализа¬ции такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитан¬ной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, но не ниже фактической себестоимости.

Пример. В апреле безвозмездно передано другому предприятию 200 кг красной икры, фактическая себестоимость 1 кг составила 300 тыс. руб. В этом месяце реализовано потребителям 50 кг такой же икры по цене 400 тыс. руб. за 1 кг, 300 кг — по 500 тыс. руб. и 100 кг — по 450 тыс. руб.

Для целей налогообложения выручка от безвозмездной передачи красной икры должна определяться по средней цене реализации 477 778 руб. (400 тыс. руб. • 50 кг + 500 тыс. руб. х 300 кг + 450 тыс. руб. • 100 кг) : (50 кг + 300 кг + 100 кг). Если фактическая себестоимость 1 кг красной икры составит 480 тыс. руб., то для целей налогообложения будет применятся цена 480 тыс. руб.

При отсутствии реализации такой или аналогичной продук¬ции (работ, услуг) за месяц выручка для целей налогообложения определяется исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Пример. В апреле передано безвозмездно другому предприятию 100 кг красной икры. Реализации икры в этом месяце не было. Последняя ре¬ализация указанной продукции производилась по цене 400 тыс. руб. за 1 кг. Выручка от этой операции для целей налогообложения определяется по цене 400 тыс. руб. (при фактической себестоимости 1 кг красной икры 300 тыс. руб.).

Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию (основные средства, производственные запасы, мало¬ценные и быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество), то для целей налогообложения принимается фактическая рыноч¬ная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости (балансовой стоимости).

При этом в себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хра¬нению, реализации и другие аналогичные расходы.

4. Заключение.

Налоговая система — один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хо¬зяйства, определения приоритетов социального