Налоговое законодательство разных стран

НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в

финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых

ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может

привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать

банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование

предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может

обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений,

но и возможности финансирования расширения деятельности, новых ин-

вестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата нало-

говых платежей из казны.

При налоговом планировании не следует ориентироваться только на

размеры налоговых ставок. Напротив, размеры налоговых ставок с точки

зрения обложения налоговой деятельности имеют второстепенное значе-

ние. Иначе трудно бы было понять, почему в условиях полной свободы

движения капиталов компании продолжают действовать в странах с уров-

нем корпорационного налога в 4%-50% и не перебираются в "налоговые

гавани", где ставки этого налога 2-5% или он вовсе не применяется.

На самом деле и в странах с нормальными (не пониженными) став-

ками налогов компании с хорошо поставленным налоговым правительством

платят налоги по эффективной налоговой ставке не свыше 20-25%. А эти

ставки уже сравнимы с уровнем налогообложения в странах - "налоговых

гаванях". Поэтому выбор между странами с нормальными налоговыми

ставками и "налоговыми гаванями" далеко не всегда предопределен в

пользу последних; во многих ситуациях и те и другие играют на рав-

ных.

Снижение высоких нормальных налоговых ставок до пониженных эф-

фективных в западных странах в принципе доступно для всех компаний,

хотя и носит избирательный характер. Практически во всех этих стра-

нах существуют значительные налоговые льготы (или даже прямые субси-

дии и компенсации) для экспортной деятельности, для инвестиций в но-

вые промышленные мощности, в создание новых рабочи мест, для предп-

риятий, создаваемых в относительно менее развитых районах и т.д. По-

этому в отношении реальной производственной и коммерческой деятель-

ности налоговые режимы развитых стран вполне конкурентноспособны с

режимами стран - "налоговых гаваней", особенно если учесть, что для

реальной деятельности важны состояние инфраструктуры, доступности

источников сырья, близость рынков сбыта, наличие квалифицированной

рабочей силы, в чем "налоговые гавани", очевидно, уступают развитым

странам.

Но даже и для "базовых" компаний, не осуществляющих никакой де-

ятельности в стране своего местонахождения, а только управляющих ак-

тивами, обслуживающих или контролирующих деятельность в других стра-

нах, размещение в стране с нормальным уровнем налогообложения может

оказаться не менее выгодным, чем в стране - "налоговой гавани". Дело

в том, что многие страны (США, Великобритания, Франция и т.д.) пре-

доставляют своим компаниям отсрочку от налогообложения доходов, по-

лученных за рубежом до тех пор, пока они не будут реально репатрии-

рованы в страну. Такая отсрочка может фактически иметь бессрочный

характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка в уп-

лате налогов на 7-8 лет равносильна полному освобождению от налога.

Компании с международным масштабом деятельности могут даже

пользоваться весьма существенными льготами, предусмотренными между-

народными налоговыми соглашениями; страны - "налоговые гавани" таких

соглашений не имеют.

Наконец, некоторые развитые страны (США, Франция, ФРГ, Япония и

т.д.) в последние годы приняли специальные законы, направленные за

перемещением капиталов из этих стран в "налоговые убежища", которые

на деятельность их граждан и компаний не распространяются. Это также

служит сдерживающим фактором при выбор страны размещения капитала.

При всем этом давление развитых стран Запада на страны - "нало-

говые гавани" никогда не было особенно сильным. Точнее было бы ска-

зать, что отношение налоговых властей западных стран к "налоговым

гаваням", при всей остроте официальной критики, остается в рамках

"резервируемой благосклонности". Большинство из стран - "налоговых

гаваней" при желании могли бы быть сокрушены простыми политическими

и экономическими мерами буквально в несколько дней. Но на самом деле

капиталы только "базируются" в налоговых гаванях", а реально они

вкладываются и функционируют в тех же западных странах. Туда же пе-

реводятся и доходы с этих капиталов, поскольку их владельцы прожива-

ют в этих странах. Более жесткая позиция по отношению к "налоговым

гаваням" могла бы побудить инвесторов и компании окончательно поки-

нуть свою страну. Наконец, страны - "налоговые убежища" играют важ-

ную роль для смягчения остроты конкурентных противоречий между раз-

витыми странами в борьбе за привлечение капиталов и дают важный ар-

гумент для внутриполитической борьбы в этих странах, позволяя

властям защищать предоставление существенных налоговых льгот капита-

лам ссылками как раз на наличие этих "налоговых убежищ" за рубежом.

Таким образом, уплата предприятием налога по стандартной, уста-

новленной законом ставке является необычным, редким явлением и сви-

детельствует о плохой постановке налогового планирования на данном

предприятии.

Для целей налогового планирования все множество налогов, упла-

чиваемых предприятиями в ходе его деятельности, целесообразно под-

разделить на налоги, оплачиваемые по счетам издержек, и налоги, уп-

лачиваемые по счетам прибылей и убытков. При этом в первой группе

налогов можно выделить налоги, уплачиваемые предприятием от имени

других лиц, и налоги, подлежащие делению между предприятием и други-

ми лицами. Однако это деление, хотя и основано на законодательно ут-

вержденных формах налогов, на практике оказывается весьма расплывча-

тым. Действительно, то, в какой доле эти налоги приняты на собствен-

ные издержки, зависит не от налогового законодательства, а от конк-

ретных условий взаимоотношения данного предприятия со своими контра-

гентами.

Например, налоги с оборота, акцизы и т.д., хотя и уплачиваются

предприятием от своего имени, но фактически при благоприятных

обстоятельствах могут через цены полностью перекладываться на потре-

бителей, т.е. номинальное увеличение издержек на сумму этих налогов

автоматически балансируется соответствующим увеличением выручки.

Среди налогов, уплачиваемых предприятием от имени других лиц, можно

выделить налоги на заработную плату.

Налоговое планирование является компонентом (и одним из важней-

ших) внутреннего планирования предприятия, показатели и общие цели

которого принципиально отличаются от публикуемых в официальных отче-

тах и балансах. Публикуемые размеры балансовой прибыли (и даже при-

были после уплаты налогов) не являются и не могут являться целью де-

ятельности предприятия. В действительности цифры, публикуемые в ба-

лансах предприятий, представляют собой лишь ту долю реальных накоп-

лений, которую предприятие готово предоставить для распределения

между государством (в виде налогов с прибыли) и акционерами (в виде

дивидендов, остаток прибыли может использоваться на создание некото-

рых видов резервов). Причем если говорить об акционерах, то балансо-

вая прибыль является средством удовлетворения в основном мелких ак-

ционеров, а крупные пайщики предприятий реализуют свою долю накопле-

ний другими более выгодными для них способами.

В своем внутреннем планировании предприятия ориентируются не на

балансовую прибыль, а на некий сводный показатель накопления (кото-

рый на разных предприятиях рассчитывается по разной методике), охва-

тывающий, кроме балансовой прибыли, целый ряд других форм, под кото-

рыми маскируется реальная прибавочная стоимость, произведенная на

данном предприятии. Это, во-первых, часть реальных денежных накопле-

ний, которые в балансе показываются как издержки: отчисления в амор-

тизационные фонды (точнее, их избыточная часть по сравнению с реаль-

ным износом оборудования), различного рода резервы, формируемые за

счет начисления на издержки, и т.д. Во вторых, это нереализованный

прирост стоимости