Особливості оподаткування прибутків комерційних банків

Міністерство освіти України

Черкаський інженерно-технологічний інститут

кафедра фінансів

Реферат на тему:

Особливості оподаткування прибутків комерційних банків

З дисципліни “Фінанси кредитних організацій”

Студентка:

Ткач М.О.

Група Ф-54 курс V

Форма навчання денна

Керівник Димидов О.А.

Черкаси 1999 р.

План:

Вступ.

1. Основи прибуткового оподаткування підприємств

2. Визначення термінів

3. Об'єкт оподаткування і порядок обчислення оподатковуваного прибутку

4. Затрати, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг)

5. Ставки податку

6. Пільги щодо податку

7. Порядок обчислення і строки сплати податку

8. Обов'язки платників

Висновки

Вступ:

Прямі податки, хоча й поступаються непрямим за своєю питомою вагою у формуванні доходів бюджету мають суттєве значення у податковій системі України. Найрозвинутішою є система прибуткового оподаткування. Земельне та майнове оподаткування як за своєю бюджетною роллю, так і за впливом на платників поки що недостатньої вагомі. Причому це скоріше недолік, ніж перевага податкової системи. Адже в умовах переходу від планової до ринкової економіки ще не встигла сформуватися досить сильна податкова служба, котра могла б надійно і всебічно контролювати доходи громадян і підприємств. Невиз¬наченість законодавства й відсутність повноцінного податкового апарату значно ускладнюють контроль за доходами, особливо від підприємницької діяльності. В цих умовах майнове, і земельне оподаткування може відіграти врівноважуючу роль у системі прямого оподаткування.

На Заході податок на прибуток корпорацій (тобто акціонерних товариств) має високий рівень розвитку. При приватній формі власності як до власника, так і до найманих робітників та службовців застосовується індивідуальний прибутковий податок (відповідно об'єктом оподаткування виступають прибуток власника і заробітна плата робітників та службовців.). Із розвитком акціонерної форми власності прибуток стає важливою складовою доходу, а тому потребує особливих форм оподаткування. Звісно при цьому враховується його подальший поділ на дивіденди та прибуток, що спрямовується на розвиток корпорацій чи в резервні фонди. Як правило, виключається подвійне оподаткування і загальної суми прибутку, й дивідендів.

Нинішній податок на прибуток підприємств в Україні має значну зовнішню схожість із податком на прибуток корпорацій. Фактично підприємства в даний час за організацією несуть у собі більшою мірою ознаки колективної форми власності, тобто їх прибуток має явні ознаки колек¬тивного доходу. Основною формою процесу приватизації стає акціонування, тобто перетворення державних підпри¬ємств у відкриті акціонерні товариства, їх прибуток уже прямо е формою колективного доходу. Це свідчить про не¬обхідність створення чіткої системи прибуткового оподатку¬вання, котра не може, як діючий нині податок на прибуток, спиратися на систему платежів державних підприємств і організацій з прибутку в бюджет, що існувала раніше. Це зовсім нова форма оподаткування, яка повинна базуватися на відповідних їй принципах і засадах. Система прямих податків регулює насамперед доходи юридичних і фізичних осіб, на відміну від непрямих, які впливають на ціни. Але в кінцевому підсумку і прямі, і не¬прямі податки скорочують споживання, впливаючи тим са¬мим на баланс попиту й пропозиції.

1. Основи прибуткового оподаткування підприємств

Важливим елементом системи прямих податків є прибуткове оподаткування. Залежно від платників податку прибуткове оподаткування класифікують на два види:

- оподаткування фізичних осіб;

- оподаткування юридичних осіб.

Враховуючи функції доходів підприємств і необхідність використання прибут¬кового оподаткування як інструменту регулювання розвит¬ку виробництва, очевидно, що фіскальній функції податку на прибуток (доход) юридичних осіб слід надавати друго¬рядного значення. Цю функцію більшою мірою мають ви¬конувати інші податки, зокрема особистий прибутковий податок із громадян. Такий підхід зумовлює й відповідну структуру доходів бюджету, за якої питома вага особисто¬го прибуткового податку більша, ніж податку на прибуток (доход). Саме така структура і склалася в країнах із роз¬винутою ринковою економікою. В Україні спостерігається протилежна ситуація. Порівняно з прибутковим податком із громадян податок на прибуток підприємств має у доходах консолідованого бюджету України більшу питому вагу. Крім того, слід звернути увагу, що частка податку на при¬буток у бюджетних надходженнях має тенденцію до збіль¬шення, а прибуткового податку з громадян, навпаки,— до зменшення.

Таке співвідношення двох видів прибуткового оподатку¬вання зумовлене кількома причинами. Насамперед, протя¬гом багатьох років платежі в бюджет із прибутку під¬приємств завжди мали високу питому вагу в доходах держави і значно перевищували надходження від прибутко¬вого податку з громадян. Різко змінити таке співвідношен¬ня за декілька років просто неможливо. Крім того, об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств набагато більший, ніж прибутковим податком із громадян, що також впливає на загальний розмір цих двох видів податків і забезпечує перевищення частки податку на прибуток під¬приємств над часткою прибуткового податку з громадян у доходах бюджету.

Дослідження основ прибуткового оподаткування підприємств потребує визначення поняття «доход підприємст¬ва». З позицій оподаткування слід розрізняти валовий і чистий доход підприємства. Валовий доход відображає новостворену вартість і включає заробітну плату і чистий доход. Він визначається як різниця між виручкою від реа¬лізації й матеріальними та прирівняними до них затратами. Визначення чистого доходу складніше, бо визначає¬ться як рівнем матеріальних і прирівняних до них затрат, так і співвідношенням двох складових валового доходу. На рівні підприємств чистий доход має форму прибутку.

В Україні система прибуткового оподаткування під¬приємств характеризується частою зміною об'єкта оподат¬кування. Так, у 1991 р. податок справлявся з прибутку, в 1992 р.—з доходу, в 1993 р.—спочатку з прибутку, а по¬тім (з II кварталу цього року) —-знову з доходу. В 1994 р. об'єктом оподаткування залишався доход, а в 1995 р. знову здійснено перехід до-оподаткування: прибутку.

Перехід до оподаткування доходу викликаний тим, що внаслідок роздержавлення й приватизації власності, роз¬витку економічної самостійності і самофінансування суб'¬єктом управління підприємств (однак поки що не реаль¬ним власником) фактично став трудовий колектив. Оскіль¬ки нормування заробітної плати з боку держави скасоване, відбувається - розмивання чітких меж між фондом оплати праці й прибутком. Заінтересованість трудових колективів у збільшенні насамперед заробітної плати викликає праг¬нення до зниження частки прибутку в доході підприємства. Таким чином, у випадку оподаткування прибутку розвиток такої тенденції може призвести до різкого зменшення ве¬личини об'єкта оподаткування, а значить, з одного боку, до падіння надходжень до бюджету, а з іншого — до втра¬ти джерела. фінансування інвестицій.

Регулювання пропорцій між фондом оплати праці й прибутком — найважливіша сфера економічних відносин. В економіці розвинутих зарубіжних країн оптимальність співвідношення споживання та нагромадження досягається, через боротьбу інтересів найманого робітника і власника. Тому з боку держави не потрібні спеціальні важелі, які підтримували б дані пропорції на підприємствах, хоча опосе¬редковано це досягається через різні ставки оподаткування доходів фізичних і юридичних осіб.

2. Визначення термінів

Наведені у цьому рефераті терміни вживаються в такому значенні:

валовий прибуток - прибуток, який включає в себе прибуток від діяльності підприємства, позареалізаційних операцій, а також інші доходи, не пов'язані з діяльністю підприємства (дивіденди, проценти, авторські права й ліцензії, інші кошти), одержані ним незалежно від способу, виду одержання доходу і методу відображення на рахунках бухгалтерського обліку;

дивіденди - доход від акцій або інших прав, що не є борговими вимогами і дають право на участь у прибутках, а також доход від інших корпоративних прав, що підлягає такому ж податковому регулюванню, як доход від акцій, зокрема доход від участі в діяльності інших підприємств, створених в Україні, включаючи прибуток, що утворюється в результаті розподілу прибутку підприємства з іноземними інвестиціями, який переказується за кордон іноземному учаснику;

проценти - доход від боргових вимог будь-якого виду, зокрема від державних цінних паперів і облігацій, випущених в Україні, та боргових зобов'язань, включаючи премії та виграші, що належать до таких цінних паперів, облігацій і боргових зобов'язань, а також будь-який доход підприємств, який виникає від надання коштів в позичку;

доходи з авторських прав і ліцензій (роялті) - платежі будь-якого виду, одержані у вигляді винагород за використання або за надання права використання авторських прав на будь-які твори літератури, мистецтва, науки, включаючи кінофільми, записи для радіомовлення і телебачення та відеокасети, будь-якого патенту, товарного знака, креслень або моделі, схеми, комп'ютерної програми, секретної формули або процесу,