Особенности уплаты налога на имущество предприятий

aОбщие моменты и элементы налога*

Налог на имущество предприятий является региональным налогом, 50% которого поступает Бюджет Субъекта Федерации, а другие 50% в местные бюджеты.

Субъект (плательщик) – предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, и их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт.

Объект – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, при этом основные средства, н/м активы, МБП учитываются по остаточной стоимости.

Источник – финансовый результат субъекта.

Единица обложения – рубль.

Ставка налога – предельный размер не может превышать 2%.

Льгота по налогу – а) для отдельных субъектов, которые освобождены от уплаты налога.

б) для отдельных объектов, находящихся на балансе предприятия. (подробнее льготы по налогу будут рассматриваться дальше)

Налогооблагаемая база – среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Отчётный период – первый квартал, полугодие, девятый месяц, год.

Расчёт налогооблагаемой базы и среднегодовой стоимости имущества **

Налогооблагаемая база считается, как сумма отражаемых в активе баланса остатков по следующим бухгалтерским счетам:

по предприятиям, применяющим план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Таблица№1

Знак №счёта Название счёта

+ 01 “Основные средства”

- 02 “Износ ОС”

+ 03 “Доходные вложения в материальные ценности”

+ 04 “Нематериальные активы”

- 05 “Амортизация нематериальных активов”

+ 10 “Материалы”

+ 11 “Животные на выращивании и откорме”

+ 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”

- 13 “Износ МБП”

+ 15 “Заготовление и приобретение материалов”

+ 16 “Отклонение в стоимости материалов”

+ 20 “Основное производство”

+ 21 “Полуфабрикаты собственного производства”

+ 23 “Вспомогательные производства”

* ЗРФ №20 “О налоге на имущество предприятий” от 13.12.91

**Инструкция ГНС РФ №33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на ИП” от 8.06.95

Продолжение Таблицы№1

Знак №счёта Название счёта

+ 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”

+ 30 “Некапитальные работы”

+ 31 “Расходы будущих периодов”

+ 36 “Выполненные этапы по незаваршённым работам”

+ 40 “Готовая продукция”

+ 41 “Товары”

+ 44 “Издержки обращения”

+ 45 “Товары отгруженные”

В налогооблагаемой базе учитываются также прочие запасы и затраты по статье “Прочие запасы и затраты” раздела II актива баланса.

При определении налогооблагаемой базы следует остатки по счёту бухгалтерского учёта 20 и 36 уменьшать на незавершённое производство продукции и выполненные этапы работ по государственному оборонному заказу, дальнейшее производство которых приостановлено из-за отсутствия бюджетного финансирования.

Пример№1 расчёта налогооблагаемой базы:

Таблица№2

Счёт Название Сумма на 01.01

01 “Основные средства” 20.200

02 “Износ ОС” 2.300

04 “Нематериальные активы” 13.800

05 “Амортизация нематериальных активов” 230

10 “Материалы” 2.000

12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” 20.198

13 “Износ МБП” 1.240

20 “Основное производство” 1.233.456

31 “Расходы будущих периодов” 11.345

40 “Готовая продукция” 987.900

Расчитываем сумму среднегодовой стоимости имущества на 1 января:

По Таблице№1 и №2 =+01-02+04-05+10+12-13+20+31+40=2.285.129

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчётный период определяется путём деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчётного года и на первое число следующего за отчётным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчётного периода.

Пример№2 расчёта среднегодовой стоимости имущества поквартально:

Пусть стоимость имущества на первые числа кварталов будет равна:

Таблица№3

01.01 01.04 01.07 01.10 01.01

100 100 100 100 100

Первый квартал отчётного года:

01.01 01.04

2 + 2 = 0.5*100+0.5*100 = 25

4 4

Полугодие отчётного года:

01.01 01.07

2 + 2 + 01.04 = 0.5*100+0.5*100 = 50

4 4

Девятый месяц отчётного года:

01.01 01.10

2 + 2 +01.07+01.04 = 0.5*100+0.5*100 = 75

4 4

Год:

01.01 01.01

2 + 2 +01.10+01.07+01.04 = 0.5*100+0.5*100 = 100

4 4

Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (01.04, 01.07, 01.10), половины стоимости на первое число следующего за отчётным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчётного периода.

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

Ставка налога и расчёт сумм начисленых и сумм уплаченных в бюджет.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 08.06.95г. №33.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ.

Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается.

При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога, предусмотренная Инструкцией №33.

Применяя рассмотренный выше метод определения среднегодовой стоимости имущества и знания о ставке, рассмотрим принцип начисления налога. Применяя при расчёте суммы налога для фиксирования результата три строки: налог начисленный, сумма уплаченного ранее налога и налог подлежащий уплате - получим следующую схему:

1.Среднегодовая стоимость имущества за отчётный период - 

2.Сумма налога начисленного – UН

3.Сумма налога ранее уплаченного – UВ

4.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - UБ= UН - UВ

Пример№3 расчёта суммы налога подлежащей уплате в бюджет:

Стоимость имущества на начало и конец отчётных периодов. Таблица№4

01.01 01.04 01.07 01.10 01.01

71 млн.р. 80 млн.р. 75 млн.р. 65 млн.р. 60 млн.р.

Следуя определению и логике Примера№2 рассчитываем среднегодовую стоимость имущества и, считая, что ставка налога равна 2%, рассчитываем суммы, подлежащие уплате в бюджет поквартально.

Таблица№5

Показатель I квартал II квартал III квартал IV квартал

 18875000 38250000 55750000 71375000

UН 377500 765000 1115000 1427500

UВ - 377500 765000 1115000

UБ 377500 387500 350000 312500

В практике Российского законодательства возникат случаи, когда ставка налога меняется в течение года, т.е. после первого квартала или полугодия и т.д.

Пример№4 расчёта налога на имущество при изменяющейся ставке с 1.5% и после первого квартала – 2%:

Таблица№6

Показатель I квартал II квартал III квартал IV квартал

 18875000 38250000 55750000 71375000

UН 283125 765000 1115000 1427500

UВ - 283500/377500 670625/765000 1020625/1115000

UБ 283125 387500 350000 312500

В данном случае, как видно из примера, налог исчисляется в пользу налогоплательщика, т.е. реально уплачено по сумме четырёх периодов меньше, чем начислено за год.

Особенности уплаты налога на имущество различными плательщиками.

1. Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчёт участниками договоров о совместной деятельности,