Эволюция налоговой системы в России

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.

В западном опыте создания и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции населения.

Последние реформы показывают стремление Российского правительства к коренному изменению ситуации в стране. Масштабная программа преобразований в налоговой политике проводится уже более двух лет. Следствием предпринятых мер уже стало более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону структуры поступлений, улучшение администрирования, легализация многих налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным результатом стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, поддерживающее дальнейший экономический рост России.

Цель данной курсовой работы – рассмотрение эволюции налоговой системы в России.

Задачами курсовой работы являются:

- характеристика основных этапов возникновения налогообложения;

- исследование становления и развития налоговой системы в Росси;

- анализ действующей налоговой системы;

- вывод предложений по совершенствованию налоговой системы РФ.

1. Исторические этапы возникновения налогообложения

1.1. Налоги на заре человеческой цивилизации

Понятие налогов возникло на заре человеческой цивилизации с появле¬нием первых общественных потребностей. Без налогов не могло и не может существовать ни одно государственное образование. На протяжении веков в любом цивилизованном государстве они служат основным источником дохо¬дов казны. В современном обществе налоговый механизм помимо выполне¬ния фискальной функции используется как экономический инструмент воз¬действия государства на развитие производства, его отраслевую и территори¬альную структуру, состояние научно-технического прогресса, т.е. налоги выполняют важнейшую функцию регулирования хозяйства.

Теория налогообложения является составной частью экономической нау¬ки. Причем практическое налогообложение появилось задолго до возникно¬вения экономики как отрасли знания. Термин «экономика» был введен в на¬учный оборот в V—IV вв. до Рождества Христова в Греции. Он происходит от слов «ойкос» — хозяйство, дом и «номос» — правило, закон. Правила ведения домашнего хозяйства — именно так употреблял данный термин ученик Сократа (469—399 гг. до Р.Х.) греческий историк Ксенофонт (434—359 гг. до Р.Х.). Окончательно термин закрепился во времена великого греческого философа и естествоиспытателя Аристотеля (384—322 гг. до Р.Х.).

Первоначально экономика изучала законы ведения домашнего хозяйства. Конечно, речь идет о крупных рабовладельческих хозяйствах. А затем она пе¬решла к познанию законов общественного устройства.

Налоги, прежде чем стать частью экономики, на протяжении многих ве¬ков развивались эмпирически.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три круп¬ных этапа. На начальном этапе развития от Древнего мира до на¬чала средних веков государство не имеет финансового аппарата для установ¬ления и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто государство прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI—начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя. Оно устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, опре¬деляет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, совре¬менны и, э т а п — государство берет в свои руки все функции установле¬ния и взимания налогов, ибо уже выработаны правила обложения. Регио¬нальные органы власти, местные общины выполняют роль помощников госу¬дарства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Начальной формой налогообложения, применяемой на самых ранних сту¬пенях государственной организации, можно считать жертвоприношение. Не следует думать, что оно было основано исключительно на добровольных на¬чалах. Жертвоприношение было неписаным законом и становилось принуди¬тельным сбором с четко определенной процентной ставкой. В пятикнижии Моисея сказано: «И всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу».

После крещения Руси князь Владимир создал в Киеве церковь Св. Бого¬родицы и дал ей десятину от всех доходов. В летописи мы находим об этом следующее сообщение:

Создах церковь Св. Богородица десятинную и дах ей десятину по всей земле Русь-стей: из княжения в Соборную церковь от всего княжа суда десятую векшю, а и с торгу десятую неделю, а и с домом на всяко лето от всякого стада и от всякого жита.

Итак, первоначальная ставка налога составляет 10% всех полученных до¬ходов.

По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взи¬малась в пользу владетельных князей наряду с десятиной церковной. Данная практика существовала на протяжении многих столетий в различных странах — от Древнего Египта до средневековой Европы. В древнейшие времена в Египте взимался поземельный налог, причем он отличался высокой точно¬стью. Во времена Страбона в Египте существовали два нилометра, посредст¬вом которых производились наблюдения за уровнем воды, лежавшие в основе расчета будущего налога. За 12 веков до Рождества Христова в Китае, Вави¬лоне, Персии уже известен поголовный, или подушный, налог.

1.2. Российские налоги: от Древнерусского государства до Средневековья

Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источни¬ком доводов княжеской казны была дань. Это по сути дела сначала нерегу¬лярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег (7—912), утвердившись в Киеве, занялся установлением дани с подвластных племен. ГСак сообщает историк С.М. Соловьев: «Некоторые платили мехами с дыма, или оби¬таемого жилища, некоторые по шлягу от рала». Под шлягом, видимо, следует по¬нимать иноземные, главным образом арабские, металлические монеты, обращав¬шиеся тогда на Руси. «От рала» — т. е. с плуга или сохи.

Князь Олег установил дани ильменским славянам, кривичам и мери. В 883 г. он покорил древлян и наложил дань: по черной кунице с жилья. В следующем году, победив днепровских северян, потребовал с них дань легкую. Легкость об¬ложения преследовала далеко идущие политические цели. Северяне, ранее пла¬тившие дань хазарам, не оказали сильного сопротивления дружине Олега. Тя¬жесть этого обложения для них оказалась легче, чем во времена зависимости от хазар. Об этом узнали радимичи, жившие на берегах реки Сожи, и без сопротивления стали уплачивать дань киевскому князю, защитившему их от хазар. По¬следним они платили по два шляга от рала, а стали платить по одному.

Дань взималась двумя способами: повозом, когда она привозилась в Киев, и полюдьем, когда князья или княжеские дружины сами ездили за нею. Одна из таких поездок к древлянам печально закончилась для преемника Олега князя Игоря (?—945). Как пишет Н.М. Карамзин, Игорь забыл, что умерен¬ность есть добродетель власти, и обременил древлян тягостным налогом. А получив его, вернулся требовать новой дани. Древляне не стерпели «двойного налогообложения», и князь был убит.

Известно в Древней Руси было и поземельное обложение.

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз» — за перевоз через реку, «гостиная» пошлина — за право иметь склады, «торговая» — за право устраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера» устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делом.

Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «продажа» — штраф за прочие преступления. Судебные пошлины составляли обычно от 5 до 80 гривен (гривной назывался слиток серебра различной формы, служивший самым крупным меновым знаком на Руси до XIV в.). Эти порядки были уза¬конены в Русской Правде князя Ярослава Мудрого (ок. 978 — 1054).

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход». взимавшийся сначала баскаками — уполномоченными хана, а затем, когда удалось освободиться от ханских чиновников, — самими русскими князьями «Выход» взимался с каждой души мужского пола и с головы скота.

Каждый удельный князь сам собирал дань в своем уделе и передавал ее великому князю для отправления в Орду. Но был и другой способ взимания дани — откуп. Откупщиками выступали чаще