Введение принципов МСФО во Франции

показателя: добавленную стоимость и сальдо операционной деятельности.

Добавленная стоимость

Добавленная стоимость, созданная организацией, рассчитывается как разница между выручкой от реализации продукции (счета 70-74) и расходами (счета 60-62). С экономической точки зрения, на счетах 60, 61 и 62 аккумулируются все расчеты со сторонними организациями, которые можно рассматривать как «операции обмена» между хозяйствующими субъектами, не приводящие к созданию добавленной стоимости.

Согласно определению, добавленная стоимость представляет собой вклад конкретной организации в процесс производства и реализации продукции. Вклад организации напрямую зависит от количества и квалификации персонала, а также от наличия оборудования, необходимого для производства и реализации продукции. Добавленная стоимость отражает реальный экономический вес организации. Она позволяет сопоставлять результаты деятельности и выступает в качестве показателя экономического роста.

В ходе дальнейшего анализа отчета о прибылях и убытках рассчитываются следующие промежуточные результаты:

А: Доходы

Сч.

Б. Расходы

Сч.

А-Б: Промежуточные результаты

Выручка от реализации товаров

707

Себестоимость проданных товаров

607

Валовая прибыль

Реализовано продукции

Незавершенное производство

Капитализация собственных работ

701

71

72

Приобретение сырья и материалов

601

Объем производства за год

Валовая прибыль

+ Объем производства за год

Себестоимость услуг сторонних организаций

61/62

Добавленная стоимость

Добавленная стоимость

+ Гранты

74

Налоги, сборы

+ издержки на оплату труда

63

64

Сальдо операционной деятельности

Сальдо операционной деятельности

+ Прочие доходы

75

Амортизация основных средств

+ Резервы по сомнительным долгам

+ Прочие расходы

68

68

65

Валовые результаты операционной деятельности

Валовый результат операционной деятельности

+ Доходы от финансовой деятельности

76

Расходы, связанные с финансовой деятельностью

66

Чистые результаты операционной деятельности

Чрезвычайные доходы

771

Чрезвычайные расходы

671

Результаты чрезвычайных обстоятельств

Чистые результаты операционной деятельности

+ Результаты чрезвычайных обстоятельств (прибыль)

Результаты чрезвычайных обстоятельств (убыток)

Налог на юридические лица

Результат деятельности за год

Доходы от реализации основных средств

775

Балансовая стоимость основных средств

675

Прибыль или убыток от реализации активов

Сальдо операционной деятельности

Согласно определению во французском плане счетов сальдо операционной деятельности представляет собой ресурсы, полученные в ходе операционной деятельности и предназначенные для а) пополнения и увеличения оборотного капитала, а также для б) выплаты финансового вознаграждения за использование заемных или собственных средств. Сальдо операционной деятельности – основной источник дохода организации, обеспечивающий ее ликвидность.

В соответствии с типовой моделью бухгалтерского учета сальдо операционной деятельности является одним из компонентов добавленной стоимости:

Распределение добавленной стоимости

%

Оплата труда

Налоги

Сальдо операционной деятельности

Итого

100

Удельный вес сальдо операционной деятельности в добавленной стоимости зависит от конкретной отрасли экономики.

Следует подчеркнуть, что стандартизированная кодификация счетов облегчает процедуру расчета всех промежуточных результатов. Данное преимущество приобретает особое значение при проведении анализа хозяйственной деятельности на государственном уровне.

Бюро финансового анализа Банка Франции

Бюро занимается анализом годовой отчетности компаний и составляет отчет, в котором содержатся аналитические данные о финансовой деятельности каждой компании. Компании в добровольном порядке направляют в Бюро свои балансы и отчеты о прибылях и убытках. Следует помнить о том, что данные документы представляются в стандартном формате, установленном в национальном плане счетов. Бюро может потребовать дополнительную информацию о методах финансирования основных средств (через займы или лизинг).

Финансовый отчет Бюро состоит из следующих разделов:

1. Финансовые результаты: объем реализации, валовая прибыль и рентабельность

2. Оценка денежных потоков от коммерческой деятельности

3. Финансовая структура компании, рассматриваемая с точки зрения результатов выполнения финансовой стратегии.

В соответствии с концептуальной методологией Бюро рентабельность компании определяется как создание «прибыли», т.е. добавленной стоимости, предназначенной для возмещения издержек на:

· расчеты с персоналом и выплату вознаграждения в связи с использованием привлеченных средств;

· выплату налогов и сборов;

· амортизацию основных средств и уменьшение предпринимательского риска.

На уровне хозяйствующего субъекта распределение добавленной стоимости между экономическими агентами осуществляется следующим образом:

Экономические агенты

Описание в бухгалтерском учете

%

Персонал

Издержки на оплату труда

Государство

Налоги

Кредиторы

Стоимость заемных средств

Акционеры

Дивиденды выплаченные

Компания

Нераспределенная прибыль

Итого

100

В отчете основное внимание уделяется анализу динамики добавленной стоимости. Росту данного показателя придается большее значение, чем увеличению оборота компаний.

В отчете Бюро отслеживается динамика добавленной стоимости за четыре года, при этом полученные данные сопоставляются со срединным значением конкретной отрасли промышленности.

Компания A:

Год

Добавленная стоимость/Оборот

Ежегодный прирост

1997

75.8 %

+ 1.5 %

1998

78.1 %

+ 17.7 %

1999

79.0 %

+ 7.1 %

2000

78.0 %

+ 11.6 %

Отрасль

71.6 %

+ 6.2

В данном примере показатели компании А гораздо лучше, чем в среднем у конкурентов с точки зрения и удельного веса, и прироста: добавленная стоимость составляет 78% от оборота (а в среднем по отрасли – 72%), ее прирост в 2000 г. составил 11% , тогда как в отрасли – 6%.

Бюро использует сальдо операционной деятельности в качестве основного показателя, характеризующего результаты деятельности компании. Данный показатель служит эффективным инструментом сопоставления различных экономических субъектов. Сальдо операционной деятельности должно корректироваться с учетом приобретаемых основных средств.

Согласно годовому отчету Бюро, у компании А отношение сальдо операционной деятельности к обороту составляет 4%, что соответствует среднему значению по отрасли.

Отчет Бюро можно рассматривать как сравнительный анализ, позволяющий быстро изучить различные аспекты финансового положения компании. Показатели отражают сильные и слабые стороны предприятия, что помогает сосредоточиться на наиболее острых проблемах, требующих серьезного анализа. Автор настоящей статьи не стремился осветить все положения отчета Бюро. Тем не менее, в статье отмечаются преимущества стройной системы бухгалтерского учета, являющейся эффективным инструментом финансового анализа. Основная цель бухгалтерского учета заключается в предоставлении информации для принятия решений. Что касается финансового отчета Бюро, то он помогает предпринимателям разрабатывать