Анализ затрат на производство

раздувать постоянные затраты, так как потеря прибыли от каждого процента потери выручки может оказаться многократно большей из-за сильного эффекта производственного рычага. При снижении доходов предприятия постоянные затраты уменьшить трудно. Это означает, что высокий удельный вес постоянных затрат в общей их сумме свидетельствует об слаблении гибкости предприятия. В случае необходимости круто диверсифицироваться, предприятию будет сложно и в организационном, и особенно в финансовом смысле.

Таким образом, повышенный удельный вес постоянных затрат усиливает действие производственного рычага, и снижение деловой активности предприятия выливается в умноженные потери прибыли.

Итак, управляя переменными и постоянными затратами, можно достичь различных результатов.

В таблицах 2.11. и 2.12. представлены вариантные расчеты постоянных и переменных затрат.

Таблица 2.16.

Варианты сочетания постоянных и переменных затрат и

интерпритация результатов (при росте выручки от

реализации и неизменных постоянных затратах).

Показатели Вариант Вариант Вариант Вариант Вариант

и и и и и

период 1 период 2 период 3 период 4 период 5

A 1 2 3 4 5

Выручка от реализации, тыс.руб. 35527 35918(+1,1%) 36313(+1,1%) 36712(+1,1%) 37116(+1,1%)

Переменные затраты, тыс.руб. 21179 21412(+1,1%) 21647(+1,1%) 21885(+1,1%) 22126(+1,1%)

Рез-тат от реализации после воз-

мещения перем.затрат, тыс.руб. 14348 14506 14666 14827 14990

Постоянные затраты, тыс.руб. 14507 14507 14507 14507 14507

Прибыль, тыс.руб. -159 -1 159 320 483

Прирост прибыли, % 99 160 101 51

Порог рентабельности, тыс.руб. 35908 35908 35908 35908 35908

Сила воздействия произ-го рычага -90,2 -14506 92,2 46,3 31,0

"Запас финансовой прочности", -381 10 405 804 1208

тыс.руб., в % к выручке от реал-ции - 0,038% 1,1% 2,2% 3,2%

В таблице присутствует такой показатель, как "запас финансовой прочности". Он представляет собой разницу между фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности. Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшится, образуется дефицит ликвидных средств.

"Запас финансовой прочности" можно рассчитывать и в процентах к выручке. Этот расчет показывает какое процентное снижение выручки от реализации предприятие способно выдержать без серьезной угрозы для своего финансового положения.

Таблица 2.17.

Варианты сочетания постоянных и переменных

затрат и интерпритация результатов (при данной

выручке от реализации и переменных затратах).

Показатели Вариант Вариант Вариант Вариант

1 2 3 4

A 1 2 3 4

Выручка от реализации, 1 1 1 1

тыс.руб. 35918 35918 35918 35918

Переменные затраты, 0,596 0,596 0,596 0,596

тыс.руб. 21412 21412 21412 21412

Рез-тат от реализации после воз- 0,404 0,404 0,404 0,404

мещения перем.затрат, тыс.руб. 14506 14506 14506 14506

Постоянные затраты, тыс.руб. 14507 14362 14289 12217

и их снижение по сравнению

с вариантом 1,% (-1%) (-1,5%) (-2%)

Прибыль, тыс.руб. -1 144 217 289

Сила воздействия произ-го рыча-

га -14506 100,7 66,8 50,2

Порог рентабельности, тыс.руб. 35908 35550 35369 35190

"Запас финансовой прочности", 10 368 549 728

тыс.руб., в % к выручке от реал-ции 0,03% 1,02% 1,53% 2,03%

Таблица 2.18.

Интерпритация результатов.

Вариант 1 Предприятие достигло порога рентабельности, но запас финансовой прочности очень мал.

Вариант 2 Незначительное снижение постоянных затрат дало повышение прибыли и уменьшение силы воздействия производственного рычага. "Запас финансовой прочности" значительно повысился.

Вариант 3 Сокращение постоянных затрат привело к сокращению величины порога рентабельности, в связи с чем возросли прибыль от реализации и "запас финансовой прочности".

Вариант 4 Сокращение постоянных затрат на 2% в конечном счете привело к значительному росту прибыли и сокращению силы воздействия производственного рычага.

Мы рассмотрели ситуацию, возникающая при изменении затрат на производство.

В заключении можно предложить еще один вариант, при котором изменяется структура и ассортимент производимой продукции.

Так как производство тэнов приносит большой убыток (не окупаются даже переменные затраты), предложим снять его с производства.

Тогда выручка от реализации производимой продукции составит 35061 тыс.руб.; переменные затраты – 20684 тыс.руб. постоянные затраты имеют ту же величину.

Тогда результат от реализации будет равен:

35061 – 20684 – 14507 = -130

Таким образом, убыток снизился на 18%.

Если предприятие пожелает сократить прежний объем выручки, можно увеличить выпуск предохранительных устройств, которые полностью себя окупают и пользуются спросом. В данном случае их выпуск увеличится на 4 единицы.

Таблица 2.19.

Определение порога рентабельности по

каждому виду продукции в связи с

изменением ассортимента.

Вид продукции Уд.вес в об- Выручка от Перем. Рез-тат пос- Пост.затра- Рез-тат от Порог рен-

щей выруч- реал-ции, затраты, ле возмеще- ты на вид реал-ции табельнос-

ке, в долях тыс.руб. тыс.руб. ния пер.зат- продукции тыс.руб. ти тыс.руб.

рат,тыс.руб. тыс.руб.

Элдвигатели 0,812 28744=1 15978=0,556 12766=0,444 11780 986 26531

Элчайники 0,062 2181=1 1551=0,711 631=0,289 899 -268 3111

Элкипятильники 0,064 2249=1 1704=0,758 545=0,242 928 -383 3835

Ротор 0,013 458=1 231=0,504 227=0,496 189 38 381

Деревообработка 0,008 284=1 278=0,919 6=0,021 116 -110 5524

Предохр.устройства 0,014 676=1 268=0,396 408=0,604 203 205 336

СТО 0,003 120=1 65=0,542 55=0,458 44 11 96

Мех.обр-тка сплава 0,024 844=1 805=0,954 39=0,046 348 -309 7565

Итого: 1 35557=1 20880=0,587 14677=0,413 14507 170 35126

При изменении ассортимента и структуры продукции порог рентабельности снизился до 35126 тыс.руб., то есть на 22%. В целом предприятие прошло бы порог рентабельности при такой структуре, несмотря на то, что по четырем видам продукции наблюдается убыток от реализации. По видам продукции, прошедшим свой порог рентабельности, наблюдается "запас финансовой устойчивости", которого хватает на покрытие убытков от реализации других изделий. Поэтому предприятие получит прибыль в размере 170 тыс.руб.

"Запас финансовой прочности" в целом по предприятию составляет 431 тыс.руб. = (35551 – 35126) или 1,2% от выручки.

Это означает, что при данной структуре производимой продукции предприятие сможет выдержать снижение выручки на 1,2% прежде, чем понесет убыток от реализации.

Итак, чтобы улучшить свое положение и повыситььрезультат от реализации продукции, предприятие может изменить структуру и ассортимент продукции, но тем самым он потеряет долю на рынке. Целесообразнее, наверное, было бы обратить внимание на сокращение постоянных расходов и увеличение объема производства.

Таким образом, анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости, прибыли и маржинального дохода является перспективным направлением развития отечественного анализа хозяйственной деятельности в условиях становления и развития рыночных отношений.

2.5. Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

Для характеристики уровня и динамики себестоимости продукции применяется показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

Он представляет собой отношение:

A = C ; где A – затраты на 1 рубль продукции;

B С – себестоимость продукции;

B – объем производства.

Сопоставлением затрат на 1 рубль продукции за 1998 и 1999 годы определяется направление изменения показателей.

Таблица 2.20.

Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

Показатели 1998 1999 год

год При затратах в ценах факти-

1998 года 1999 года чески

1.Себестоимость продукции, тыс.руб. 25946,7 27269,9 26247,7 35685,9

2.Стоимость продукции, тыс.руб. 28764,6 22428,5 22428,5 35526,7

3.Затраты на 1 рубль продукции

(ст.1:ст.2) 0,902 1,2159 1,1703 1,004

По данным таблицы 2.20. затраты на 1 рубль продукции повысились по сравнению с 1997 годом на 0,102 руб. = (1,004 – 0,902).

На изменение затрат на 1 рубль продукции оказывают влияние следующие факторы:

1. изменение структуры ассортимента отдельных изделий;

2. изменение затрат в себестоимости отдельных изделий;

3. изменение оптовых цен на продукцию;

4. изменение цен на потребляемые ресурсы.

Л = E q * C ; где

E q * ц

q – количество произведенной продукции в натуральном выражении;

С – себестоимость единицы продукции;

Ц – оптовая цена единицы продукции.

Влияние изменения структуры ассортимента