Бухгалтерский и налоговый учет

Министерство Образования Российской Федерации

Государственный Университет Управления

Институт Национальной и Мировой Экономики

Кафедра

Реферат

по дисциплине «Экономика организации»

на тему: Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия.

Выполнила:

студентка МЭ2-3

Репина Мария

Руководитель:

Москва

2003

Я бы хотела затронуть проблему налогового и финансового учета, стоящую перед специалистами в области финансов. Многочисленные авто-ры, а также разработчики главы 25 Налогового кодекса РФ видят в налого-вом учете существенно отличающуюся от бухгалтерского учета и не со-вместимую с последним систему учета операций налогоплательщика. К со-жалению, принятый Федеральный закон «О внесении изменений и дополне-ний в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» закрепил налоговый учет уже не в качестве отдельной и самостоя-тельной от бухгалтерского учета системы учета, а как дополняющей по-следний.

На мой взгляд, проблема состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учеты отличаются существенно и предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат. Для начала мне хотелось бы отметить некоторые общие черты финансового и налогового учета:

1) обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бух-галтерском учете, налоговый – Налоговым кодексом РФ (гл.25)

2) используемые измерители – денежное выражение (рубли)

3) объект учета – организация в целом (если быть более точной, для налого-вого учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода)

4) периодичность составления в предоставлении отчетности

5) обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных опера-ций

6) «исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (про-шлых) периодов

7) пользователи информации как внутренние, так и внешние.

Как можно было уже понять цели ведения обоих учетов приблизитель-но одинаковые – формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения совершен-но разные.

Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

Бухгалтерский учет Налоговый учет

Вариант Основание Вариант Основание

Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств

Линейный способ

Способ уменьшаемого остатка

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, вхо-дящих в эту группу. п. 18 ПБУ 6/01 Линейный метод

Нелинейный метод (кроме объектов основных средств, входящих в 8-10 амортизационные группы)

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего пе-риода начисления амортизации по объекту основных средств. Начисление амортизации в отношении объекта основных средств осуще-ствляется в соответствии с нормой амортиза-ции, определенной для данного объекта исхо-дя из его срока полезного использования. п.1-5 ст.259 НК РФ

Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств.

Сразу включается в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.

Предварительно учитываются в составе расхо-дов будущих периодов, а затем равномерно включаются в себестоимость продукции, това-ров, работ, услуг в течение определенного пе-риода времени (квартал, полугодие, год)

Учитываются в составе предстоящих расходов, образуя при этом ремонтный фонд. п.26, 27 ПБУ 6/01

План счетов, п.72 По-ложения по веде-нию бу-хучета и бухгал-терской отчетно-сти в РФ Признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Учитываются в составе резерва предстоящих расходов на их ремонт п.1, 3 ст.260, п.2, ст.324 НК РФ

Способ (метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода

По себестоимости каждой единицы:

включая все расходы, связанные с приобре-тением запаса

включая только стоимость запаса по дого-ворной цене (упрощенный вариант)

По средней себестоимости

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Для 2-4 способов существуют следующие варианты:

по взвешенной оценке,

по скользящей оценке. п.16, 21, 22, ПБУ 5/01 п.73-78 Мето-дических указаний по буху-чету ма-териаль-но-произ-водствен-ных запа-сов По стоимости единицы запасов (товаров)

По средней стоимости

ФИФО

ЛИФО п.8 ст.254, подп.3 п.1 ст.268 НК РФ

Порядок признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных расходов)

Признаются полностью в себестоимости про-данных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

Признаются частично в себестоимости продан-ных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности п.9 ПБУ 10/99 Отсутствует вариантность способа

Управленческие расходы (косвенные расхо-ды), осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расхо-дам текущего отчетного (налогового) периода п.2 ст. 318 НК РФ

Порядок признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу)

Признаются полностью в себестоимости про-данных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

Признаются частично в себестоимости продан-ных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности п.9 ПБУ 10/99 Отсутствует вариантность способа

Для организаций, не осуществляющих торго-вую деятельность

Коммерческие расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода.

Для организаций, осуществляющих торговую деятельность

Коммерческие расходы, осуществленные в текущем месяце, уменьшают доходы от реа-лизации текущего месяца, за исключением доли транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (если по условиям договора транспортные расходы не включа-ются в цену приобретения товаров) п.2 ст.318, ст.320 НК РФ

Порядок отражения в учете незавершенного производства

В массовом и серийном производстве:

по фактической производственной себе-стоимости,

по нормативной (плановой) производствен-ной себестоимости,

по прямым статьям затрат,

по стоимости сырья, материалов и полу-фабрикатов

При единичном производстве продукции:

по фактически произведенным затратам

п.64 По-ложения по веде-нию бух-галтер-ского учета и бухгал-терской отчетно-сти в РФ Отсутствует вариантность способа

Для организаций, у которых производство связано с обработкой и переработкой сырья. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в ис-ходном сырье, за минусом технологических потерь.

Для организаций, у которых производство связано с выполнением работ (оказанием услуг). Сумма прямых расходов распределяет-ся на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец теку-щего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем, объеме выполняе-мых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг)

Для прочих организаций. Сумма прямых рас-ходов распределяется на остатки незавершен-ного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Оценка остатков незавершенного производст-ва на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных доку-ментов о движении и об остатках (в количест-венном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) организации и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. п.1 ст319 НК РФ

Порядок отражения в учете готовой продукции

По фактической производственной себестоимо-сти – в единичном и мелкосерийном производ-стве, а также в массовом производстве с не-большой номенклатурой готовой продукции.

По нормативной (плановой) производственной себестоимости (в том числе по прямым статьям затрат) – в массовом и серийном производстве с большой номенклатурой готовой продукции.

По договорным ценам – при стабильности таких цен

По другим видам цен п.59 По-ложения по веде-нию бу-хучета и бухгал-терской отчетно-сти в РФ, План счетов, п.203-205 Методи-ческих указаний по буху-чету ма-териаль-но-произво-дственных запасов Отсутствует вариантность способа

Оценка остатков