←предыдущая следующая→
1 2 3
Содержание:
1. Виды ошибок………………………………………………………………2
2. Исправление ошибок отчетного года……………………………………3
3. Исправление ошибок прошлых лет………………………………………6
4. Налоговые последствия и ответственность за исправление ошибок…..7
Источники………………………………………………………………………14
1.Виды ошибок.
При ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и подготовке бухгалтерской отчетности организации не всегда правильно применяются требования законодательных и нормативных актов. В результа-те возникают ошибки, которые могут привести к искажениям показателей бухгалтерской отчетности, занижению налоговой базы и другим нарушениям, следствием которых может быть применение к организации соот-ветствующих штрафных санкций.
При обнаружении ошибок необходимо своевременно вносить исправ-ления в первичные и учетные документы в соответствии с установленными правилами. Нередки случаи, когда ошибки возникают не только при осуще-ствлении и учете хозяйственных операций, но и при исправлении допущен-ных ошибок. Поэтому важно правильно применить установленные законода-тельством правила исправления допущенных ошибок.
Порядок внесения изменении в регистры бухгалтерского учета и бух-галтерскую отчетность установлен приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №63н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
При выборе установленного законодательством способа исправления ошибок необходимо учитывать следующие обстоятельства:
период, в котором допущена ошибка:
- текущий отчетный период,
- отчетные периоды прошлых лет;
период, в котором обнаружена ошибка:
- текущий отчетный период,
- следующий отчетный период до утверждения
годовой бухгалтерской отчетности,
- следующий отчетный период после утверждения
годовой бухгалтерской отчетности;
способ обнаружения ошибки:
- сама организация (в результате сверки расчетов,
анализа оборотов по счетам бухгалтерского учета,
инвентаризации имущества и обязательств орга-
низации и т.п.),
- в ходе аудиторской проверки,
- в ходе налоговой проверки;
документ, в котором обнаружена ошибка:
- документ первичного учета,
- регистр бухгалтерского учета,
- форма бухгалтерской или налоговой отчетности;
вид хозяйственной операции, где допущена ошибка:
- учет имущества и обязательств,
- осуществление расчетов,
- формирование финансовых результатов;
последствия ошибки:
- искажение показателей бухгалтерской отчетности,
- изменение налоговой базы при исчислении налогов и
сборов.
2.Исправление ошибок отчетного года.
Ошибки в бухгалтерском учете исправляются в том периоде, когда они были обнаружены, независимо от того, относятся ли эти ошибки к операциям текущего года, или нарушение выявлено по операциям прошлых лет. При определении даты внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета текущего периода применяются следующие правила:
• если ошибка относится к хозяйственной операции текущею периода до окончания отчетного года, исправления вносятся записями по со-ответствующим счетам в том месяце, когда эта ошибка выявлена;
• если ошибка относится к хозяйственной операции текущего периода, при этом выявлена после его завершения, но до утверждения бух-галтерской отчетности, исправления вносятся записями декабря отчетного года (как правило, за последний день месяца).
Если ошибка допушена в текущем отчетном периоде и обнаружена в этом же периоде, применяется следующий порядок внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета:
• при завышении суммы показателя в бухгалтерской проводке ошибочная запись сторнируется;
• при занижении суммы показателя в бухгалтерской провод-ке производится дополнительная запись на недостающую сумму;
• если неправильно отражена не только сумма показателя, но и са-ма бухгалтерская проводка, сторнируется ошибочная и восстанавливается правильная запись.
Достаточно часто исправления в регистры учета и отчетность вносятся путем замены ошибочной проводки правильной. Особенно это характерно при использовании бухгалтерских программ автоматизированного учета. Та-кая практика недопустима, так как приводит прежде всего к несоответствию показателей утвержденных и переданных пользователям форм отчетности данным, отраженным в электронном виде. При аудиторских, налоговых и иных проверках организаций представленная к проверке отчетность может вызвать у проверяющих органов сомнения в ее достоверности. Не рекомен-дуется также исправлять ошибки путем внесения обратных записей по оши-бочным проводкам. В этом случае возникают лишние обороты по дебету и кредиту счетов, не соответствующие характеру хозяйственной операции и искажающие учетные данные.
Пример 1: В январе организация приняла к бухгалтерскому учету материалы стоимостью 50000 руб. В марте обнаружено, что в стоимость материалов не включена сумма транспортных расходов, связанных с их доставкой, в размере 6000 руб. Расходы отражены в составе производственных затрат в том же месяце.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие за-писи:
на лагу принятия материалов к бухгалтерскому учету:
Дт 10 — Кт 60 — 50 000 руб. — отражена стоимость приобретенных ма-териалов,
на дату принятия транспортных расходов к бухгалтерскому учету:
Дт 20 — Кт 60 — 6000 руб. — отражена стоимость транспортных расхо-дов в составе производственных затрат.
Если на дату обнаружения ошибки материалы числятся в составе активов предприятия, а транспортные расходы — в составе незавершенного произ-водства, исправительные записи в бухгалтерском учете на дату обнаруже-ния ошибки должны быть следующими:
Дт 20 — К 60 — 6000 руб.— сторнирована стоимость транспортных рас-ходов, ошибочно отнесенных на затраты;
Дт 10 — К 60 — 6000 руб. — восстановлена стоимость материалов на сумму транспортных расходов.
После внесения исправлений на счете 10 «Материалы» будет числиться сумма 56 000 руб.
Если на дату обнаружении ошибки материалы частично использованы в производстве и списаны на себестоимость реализованной продукции (ра-бот, услуг) в сумме 25 000 руб., а транспортные расходы включены в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в полной сумме, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:
на дату списания материалов в производство:
Дт 20 — Кт 10 — 25 000 руб. — отражена стоимость материалов, списан-ных в производство,
на дату отнесения стоимости материалов на себестоимость:
Дт 90 — Кт 20 — 25 000 руб. — отражена стоимость материалов, отне-сенных на себестоимость,
на дату отнесения транспортных расходов на себестоимость:
Дт 90 — К 20 — 6000 руб. — отражена стоимость транспортных расхо-дов, отнесенных на себестоимость.
Исправительные записи в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошиб-ки:
Дт 90 – Кт 20 – 3000 руб. – сторнирована излишне списанная на себестои-мость реализованной продукции сумма транспортных расходов;
Дт 20 – Кт 60 – 3000 руб. – сторнирована стоимость транспортных расхо-дов, ошибочно отнесенных на затраты;
Дт 10 – Кт 60 – 3000 руб. – восстановлена стоимость материалов в части транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты.
Таким образом, после внесения исправлений скорректированы следую-щим образом:
• стоимость активов, числящихся на счете 10 «Материалы», — восстанов-лена стоимость материалов в части транспортных расходов, и остаток материалов на счете составил 28000 руб.;
• финансовый результат деятельности предприятия — уменьшена сумма расходов на 3000 руб. в части транспортных расходов, ошибочно отражен-ных в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
3. Исправление ошибок прошлых лет.
Если искажения показателей головой бухгалтерской отчетности обна-ружены после ее утверждения в установленном порядке, изменения в эту от-четность не вносятся. Исправления отражаются в текущем периоде, когда были обнаружены ошибки, как прибыли или убытки прошлых лет, выявлен-ные в отчетном году.
В зависимости от характера ошибок записи в регистрах бухгалтерского учета производятся по дебету или кредиту счета 91 «Прочие доходы и расхо-ды» в корреспонденции со счетами учета, по которым допущены искажения.
Используя данные примера 1, рассмотрим порядок исправления оши-бок прошлых лет, выявленных в отчетном году.
Пример 2. В отчетном году организация приняла к бухгалтерскому учету материалы стоимостью 50 000 руб. В апреле следующего
←предыдущая следующая→
1 2 3
|
|