Контроль и ревизия

ВВЕДЕНИЕ 3

ТЕМА 1 ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ, ЕГО ПРЕДМЕТ И МЕТОД 4

1.1. СУЩНОСТЬ, ЗАДАНИЕ И ФУНКЦИИ КОНТРОЛЯ 4

1.2. ФОРМЫ И ВИДЫ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ 7

1.3. СОДЕРЖАНИЕ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ, ЕГО ЦЕЛИ 12

1.4. ПРЕДМЕТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ И ЕГО ОБЪЕКТЫ 13

ТЕМА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ В УСЛОВИЯХ РАЗНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ 17

2.1. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ, ЕЕ СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ В УСЛОВИЯХ РАЗНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ 17

2.2. ФУНКЦИИ РЕВИЗИОННОГО АППАРАТА ГОСУДАРСТВЕННОЙ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ СЛУЖБЫ. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РЕВИЗОРОВ 18

2.3. РЕВИЗИЯ КАК ОДНА ИЗ ФОРМ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ, ЕЕ ВИДЫ И ХАРАКТЕРИСТИКА 19

2.4. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ РЕВИЗИОННОГО ПРОЦЕССА, ЕГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОЦЕДУРЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ 21

2.5. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИЙ 24

ТЕМА 3 МЕТОДИКА И ТЕХНИКА ПРОВЕРКИ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ВО ВРЕМЯ РЕВИЗИИ 27

3.1. ТЕХНИКА РЕВИЗИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ДОКУМЕНТОВ 27

3.2. ПРИЕМЫ ПРОВЕРКИ ДОКУМЕНТОВ ПО СУТИ 29

3.3. КРИМИНАЛИСТИЧЕСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА ДОКУМЕНТОВ 30

3.4. СПОСОБЫ ПРОВЕРКИ ДОКУМЕНТОВ 31

ТЕМА 4 РЕВИЗИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 32

4.1. ЗАДАНИЕ, ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ, ИСТОЧНИКА РЕВИЗИИ 32

4.2. ВНЕЗАПНАЯ РЕВИЗИЯ КАССЫ 32

4.3. КОНТРОЛЬ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТЬЮ 35

4.4. ДОКУМЕНТАЛЬНАЯ РЕВИЗИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 36

4.5. РЕВИЗИЯ СРЕДСТВ В ПУТИ 38

ТЕМА 5 РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ СО СЧЕТОВ В БАНКАХ 40

ТЕМА 6 РЕВИЗИЯ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 43

6.1. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 43

6.2. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ 46

6.3. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ ПО ПРЕТЕНЗИЯМ 48

6.4. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ ПРИЧИНЕННЫХ УБЫТКОВ 49

6.5. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ 51

6.6. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И ПЛАТЕЖАМ 52

6.7. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ ПО СТРАХОВАНИЮ 55

6.8. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 57

6.8.1. ЗАДАЧИ, ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ И ИСТОЧНИКИ РЕВИЗИИ 57

6.8.2. ПРОВЕРКА СОБЛЮДЕНИЯ УСТАНОВЛЕННЫХ НОРМ ПОЧАСОВОЙ, СДЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ ТРУДА, ОПЛАТЫ ПО СОВМЕСТИТЕЛЬСТВУ, СОВМЕЩЕНИЕМ ПРОФЕССИЙ И ЗА РАБОТУ В СВЕРХУРОЧНОЕ ВРЕМЯ 58

6.8.3. КОНТРОЛЬ НАЧИСЛЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И РАСЧЕТОВ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ 60

ТЕМА 7 РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ 67

7.1. ЗАДАНИЕ И ИСТОЧНИКИ РЕВИЗИИ 67

7.2. ОСОБЕННОСТИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 68

7.3. ДОКУМЕНТАЛЬНАЯ РЕВИЗИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 72

7.4. ПРОВЕРКА АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ 73

7.5. РЕВИЗИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 75

ТЕМА 8 РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ С ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ 77

8.1. ЗАДАНИЯ, ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ И ИСТОЧНИКИ РЕВИЗИИ 77

8.2. ОСОБЕННОСТИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ 78

8.3. РЕВИЗИЯ ДВИЖЕНИЯ И НАЛИЧИЯ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ НА ОПТОВЫХ СОСТАВАХ 79

8.4. РЕВИЗИЯ ДВИЖЕНИЯ И НАЛИЧИЯ ТОВАРОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ 82

8.5. РЕВИЗИЯ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ТАРЫ ПОД ТОВАРАМИ И ПУСТОЙ ТАРЫ 84

8.6. РЕВИЗИЯ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ 85

ТЕМА 9 КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 87

9.1. ЗАДАНИЯ, ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ И ИСТОЧНИКИ РЕВИЗИИ 87

9.2. КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА ПО ЭЛЕМЕНТАМИ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИОННЫМИ СТАТЬЯМИ 87

9.3. РЕВИЗИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 89

ТЕМА 10 РЕВИЗИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ 91

ТЕМА 11 РЕВИЗИЯ ДОХОДОВ И РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 94

ТЕМА 12 РЕВИЗИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА И ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 99

ТЕМА 13 РЕВИЗИЯ СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 102

13.1. ЗАДАНИЯ, ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ И ИСТОЧНИКИ РЕВИЗИИ 102

13.2. ПРОВЕРКА СОСТОЯНИЯ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ 104

ТЕМА 14 РЕВИЗИЯ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ КОМПЬЮТЕРНЫХ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 108

ТЕМА 15 НАУЧНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ И РЕВИЗИИ 110

15.1. МЕТОДИКА ПРЕПОДАВАНИЯ КУРСА «КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ» 110

15.2. НАУЧНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ В КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОМ ПРОЦЕССЕ 114

ТЕМА 17 ПОРЯДОК ПЕРЕДАЧИ МАТЕРИАЛОВ О НЕДОСТАТКАХ ОРГАНАМ СЛЕДСТВИЯ И СУДА 116

ТЕМА 18 ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ, КОТОРАЯ ПРОВОДИТСЯ ПО ТРЕБОВАНИЮ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ 118

ТЕМА 19 ОТЛИЧИЯ МЕЖДУ АУДИТОМ, УЧЕТОМ, РЕВИЗИЕЙ И СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗОЙ 123

ТЕМА 20 ПРИЕМЫ И СПОСОБЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОМ ПРОЦЕССЕ 125

ВВЕДЕНИЕ

Реформа бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине, утверждение нового Плана счетов и Положений (стандартов) учета обуславливают необходимость реформирования контрольно-ревизионной работы. Такие атрибуты рыночных отношений, как многообразность экономики, разнообразие форм собственности, свободное предпринимательство, разгосударствле-ние предприятий, их приватизация и корпоратизация, иностранное инвестирование, требуют ис-пользования различных организационных форм контроля, усовершенствование его методологии.

Соответственно Указу Президента Украины «О мероприятиях по повышению эффектив-ности контрольно-ревизионной работы» от 27 августа 2000 г. предусматривается усиление кон-троля за соблюдением финансовой дисциплины, целевой и рациональным использованием бюд-жетных средств. В связи с этим значительно возрастают требования к подготовке и повышению квалификации специалистов государственной контрольно-ревизионной службы.

Учебник подготовлен с учетом новых законодательных и нормативно-правовых актов с учета и контроля, принципов бухгалтерского финансового и управленческого учета и финансовой отчетности. Учебник написан соответственно программе курса «Контроль и ревизия» по специ-альности «Учет и аудит». Он может быть использованный студентами высших учебных заведений с специальности 7050106 «Учет и аудит», может заинтересовать научных работников, работников контрольно-ревизионных и налоговых служб, аудиторских фирм.

Третье издание учебника переработанное и дополненное.

Тема 1

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ

КОНТРОЛЬ, ЕГО ПРЕДМЕТ И МЕТОД

1.1. Сущность, задание и функции контроля

Соответственно Указу Президента Украины «О мероприятиях по повышению эффектив-ности контрольно-ревизионной работы» от 27 августа 2000 г. № 1031/2000 контрольно-ревизионная служба должен обеспечить суровый контроль за использованием средств бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за сохранением государственного и ком-мунального имущества всеми предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности и подчинения. Главное контрольно-ревизионное управление Украины становится центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим реализацию государственной политики в сфере финансового контроля.

Указ Президента является основанием для принятия Закона о внесении изменений и до-полнений к Закону Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине» относительно порядка проведения ревизий и проверок, принятия обязательных к выполнению ре-шений по фактам нарушений финансовой дисциплины, нецелевого использования бюджетных средств, неуплаты налогов, сокрытия полученных доходов и тому подобное. Начиная с 2001 г. предусмотрены дополнительные ассигнования на материально-техническое обеспечение государ-ственной контрольно-ревизионной службы, будут определяться базовые учебные заведения для подготовки и повышения квалификации специалистов государственной контрольно-ревизионной службы.

Рыночные преобразования в экономике Украины побуждают к изучению опыта организа-ции и методологии контроля экономически развитых стран мира, но ни в коем случае не к копиро-ванию зарубежной практики. Призывы к внедрению международных стандартов аудита в отечест-венную практику положительных результатов пока что не дали.

Аудит как область научных знаний и практической деятельности возник в Украине в 90-е годы. Толчком к становлению аудиторства стало принятие в 1993 г. Закона Украины «Об аудитор-ской деятельности».

Рост спроса на аудиторские услуги со стороны субъектов предпринимательской деятель-ности в особенности ощущалось до 1 октября 1995 г., то есть к тому сроку, когда необходимо бы-ло подтвердить достоверность отчетных данных за 1994 г. (обязательный аудит, или аудит по за-кону). Но из-за невозможности обеспечить обязательный аудит за 1994 г. к вышеуказанному сроку постановлением Верховной Рады Украины дату его завершения было перенесено на 31 марта 1996 г. Обязательный аудит всех субъектов предпринимательской деятельности был проведен и за 1995 г. Этой определенной мерой положительно повлияло на решение проблемы адаптации аудиторст-ва в Украине. К сожалению, за 1996 г. проведение обязательного аудита было отменено относи-тельно большинства субъектов предпринимательской деятельности, то есть было почти макси-мально приостановлено выполнения ст. 10 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» (обя-зательный аудит). Однако аудиторская практика не отменяет действующий финансово-хозяйственный контроль, который требует усовершенствования и дальнейшего всестороннего раз-вития. Коренной реорганизации